政府会计制度改革对行政事业单位的影响

冯婷

摘 要：政府会计制度的实施给行政事业单位会计核算带来了一次深刻的变革。论述了政府会计制度的主要内容，研究了实施政府会计制度的重要意义和影响，希望有助于政府会计制度的改革和实施。

关键词：政府会计制度;会计核算;行政事业单位

文章编号：1004-7026（2020）01-0150-02         中国图书分类号：F810.6         文献标志码：A

时代在发展，原有的事业单位会计制度已经无法跟上现代社会发展的步伐。为突出绩效管理，提升综合治理能力和水平，引进成本核算的理念，完善行政事业单位会计核算体系，根据《会计法》《预算法》和会计准则等法律法规要求，财政部制定了《政府会计制度》，从2019年1月1日起开始施行。政府会计制度重构了会计核算模式和行政事业单位会计准则体系，给行政事业单位会计机构带来了巨大的挑战和变革，引起了社会公众的广泛关注[1]。

1  政府会计制度简介

政府会计制度是对政府财政收支等经济业务进行全面准确记录及整理的会计核算制度，是政府收支状况和财务状况客观而直接的反映。政府会计制度整合了事业单位、行政单位、医疗机构、学校等单位会计制度的所有内容，保存了各类型会计制度的通用业务和基础项目，统一了以上各类单位会计的核算口径，为编制政府合并报表奠定了坚实基础。该制度防范了财政风险，提高了资金使用效率和预算管理水平，提升了政府会计信息的相关性、可比性和完整性。政府会计制度的实施确立了新的会计核算模式，形成了与时俱进的会计核算原则，顺应了时代发展的需要，给各行政事业单位提供了便利途径，能准确反映单位的财务情况和履职情况，为如实反映政府会计信息提供了基础，实现了“双目标”“双功能”“双基础”和“双报告”的核算及管理。政府会计制度不但要以权责发生制为基础确定财务会计报告，还需要以收付实现制为基础确定决算报告。这样不仅可以实现适当分离又有序衔接，而且能细致和全面地反映单位的财务状况和预算执行情况[2-3]。

政府会计制度的“双目标”是依法治国、依法行政、构建法治政府的必然要求。“双目标”就是分别反映行政事业单位预算执行情况和财务变动情况。按照“双目标”的要求，行政事业单位除了要向相关者报告年度预算情况外，还要向相关报表使用者报告自身的财务状况，这样能够提升行政事业单位的财务管理水平，促进政府会计信息公开。

政府会计制度的“双功能”就是财务会计和预算会计相互分离又相互衔接的会计核算方法，同时具备财务会计和预算会计双重功能。例如财务会计从业务活动费、经营费用和管理费用3个方面进行核算。预算会计则从财政补助支出、经营支出和非财政补助支出等方面进行核算，实现了财务管理和预算管理的双重目标。

政府会计制度的“双基础”就是预算会计采用收付实现制，预算会计要素为预算收入、预算支出和预算结余。财务会计采用权责发生制，财务会计要素为资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计和财务会计被政府会计制度放入同一会计核算体系中，二者相互补充，多方面展现会计主体的财务信息。政府会计制度下发生的经济业务涉及预算会计和财务会计时，必须通过双重分录的方式进行账务处理，确保同一政府会计主体会计核算的准确性和完整性，账、证、表和实各要素相符，将最真实的财务信息和预算信息体现出来[4]。

政府会计制度的“双报告”是政府会计制度“双目标”的必然要求，同时也是政府会计制度“双功能”和“双基础”的必然结果。“双报告”模式是一套会计核算系统将会形成两种报告，预算会计核算形成决算报告，财务会计核算形成财务报告。财务会计报告主要内容包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。决算报表主要内容包括预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表和预算结转结余变动表。

2  实施政府会计制度的意义

2.1  统一会计核算方法，规范政府单位会计核算要求

政府会计制度实施以前，各行政事业单位的会计制度无法统一，各行政事业单位之间的会计核算工作难以衔接，缺乏准确、统一和完整的会计信息，无法进行横向和纵向的数据对比。政府会计制度的实施，消除了不同会计制度的差异性，使各行政事业单位都以统一的视角进行账务处理，有利于真实反映政府财政实力和政府财政责任，能够极大地加大对行政事业单位各项职能绩效的管理力度，提高行政事业单位的社会服务能力。

2.2  顺应时代变革，完善财务管理体系，提升会计核算质量

政府会计制度的制定，顺应了我国财政制度改革，使财务核算更加明晰和准确，提高了行政事业单位会计核算的效率和真实性，完善了会计要素，保证了会计核算的质量。

将行政事业单位的全部会计信息融入财政资金的核算中，重新整合事业单位的各项资源，资产和负债类科目更加细化。权责发生制的使用确保了会计核算的科学性，增加了收入和成本要素。

2.3  实现了行政事业单位成本管理，完善了预算管理体系

成本管理是行政事业单位改革的重点，政府会计制度细分了成本管理标准和成本管理制度，使成本管理有章可依。政府会计制度还提供了有效的成本管理数据，为成本管理奠定了坚实基础。预算管理是行政事业单位财务管理的基础，很多时候预算编制不到位，导致大量资金不合理支出或者执行能力匮乏。政府会计制度逐步解决了预算编制问题，优化了预算制度。权责发生制的实施可以抵制不合理、不适宜的财务行为，有助于提高资金数据的精准度和绩效评估的合理性，健全了财务预算管理体制，确保了预算绩效管理的有效实施。

2.4  有助于财务报表的形成，提高财务管理透明度

会计报表编制的协调性、准确性和衔接性可以反映行政事业单位的财务管理水平。政府会计制度下，报表中的“本年盈余与预算结余差异情况说明”可以对接预算会计和财务会计，保障财务会计与预算会计报表之间的不同而產生差异后的衔接。同时，编制了满足现代财政制度需要的会计报告，全面反映单位的财务和预算情况，使行政事业单位财务会计信息更加透明和公开，可以被社会公众更好地监督和自我完善，从而提高行政事业单位的管理水平。

3  政府会计制度下加强会计核算的方法

3.1  做好新旧账套衔接

实施政府会计制度，要做好资产盘点和财务清理工作，为新旧会计制度的衔接提供精准和有效的数据。对旧账套科目和项目进行全面梳理，确保项目和科目余额的准确性。整理新旧会计科目，补提前期固定资产折旧和无形资产摊销，做好新旧账套的衔接工作，避免出现纰漏。新旧账套衔接可以采用以下方法。首先，直接代入法。新旧制度中基本一致的账目内容可以直接打包转入新账套中，依照相关制度进行登记，确保账目的完整性和正确性。其次，拆分法和合并法。拆分法把不能直接代入的核算项目进行拆分，经过分析后，分别按照不同的方法转入新账套中。

3.2  加强固定资产管理

政府会计制度重新定义了资产要素和资产核算方法，对资产配置、管理和处置提出了新要求。各单位要坚持政府采购、资产配置和财务管理相互结合的理念，衔接好各自使用不同系统导致核算结果出现差异的问题。做到合理购置资产计划，合规办理资产配置报批手续。逐步规范国有资产购置、验收、入库、领用、保管、使用、维护、变动回收、清查盘点等流程，加强国有资产的日常管理。

3.3  完善内部控制建设

内部控制是一项复杂的系统性工程，内部控制的建设应当贯穿单位整个业务流程的各个方面，对单位组织架构、运行机制、人力资源、信息技术和经济活动等方面形成相互制约的牵制机制。重点关注预算、政府采购、资产和收支的账务处理，准确把握内部控制单位层面和业务层面的关键风险点，修订单位财务管理制度，健全资产管理规范，加强配套设施建设，完善预、决算报表编制，优化政府财政管理系统等，确保政府会计制度顺利实施。

3.4  加强财务信息化

政府会计制度的实施对财务信息化建设提出了更高的要求，财务会计和预算会计的“平行记账”是政府会计制度的一项重点内容。以权责发生制的财务会计为主，以收付实现制的预算会计为辅，共同完成账务处理。

“平行记账”需要功能强大的账务处理系统。建设符合单位会计核算要求的财务管理系统，定期优化升级财务管理系统，使财务系统更加流畅和科学。

3.5  提高财务人员专业水平

政府会计制度的实施对行政事业单位财务人员而言是一次深刻变革和巨大的挑战。与原有会计制度相比，政府会计制度和报表理论更加难以理解和应用。为提高行政事业单位的财务管理水平，应当重视提高财务人员的专业知识和职业素养，转变财务人员的旧理念和方法，提高行政事业单位会计处理的质量和效率，加强对政府会计制度的理论和实践学习。财务人员能正确理解政府会计制度是做好会计核算工作的前提。

4  结束语

政府会计制度更加完善和科学。政府会计制度的实施是现代化财政制度改革的必然要求，也对行政事业单位会计核算提出了更高的要求。

参考文献：

[1]曲洪涛.新政府会计制度实施对行政单位会计核算的影响[J].行政事业资产与财务，2018（22）：60-61.

[2]江海波.新政府会计制度下科研事业单位固定资产的核算及相关管理分析[J].财会学习，2019（32）：101，103.

[3]袁跃.行政事业单位会计风险的辨别及应对策略[J].科技经济市场，2019（10）：58-60.

[4]王恒斌.基于政府會计调整准则的高校会计核算衔接研究[J].中国内部审计，2019（1）：90-93.