浅析科研单位消化留抵增值税的几种方法

文| 陈丽芸

造成科研单位增值税大量留抵的原因

科研事业单位是专门从事基础研究和应用研究的科技组织，在国家科技创新方面具有举足轻重的影响。2016年5月1日起，在全国范围内全面推开的“营改增”财税制度的变革，直接影响了科研单位的生产经营活动，促使了纳税筹划政策的变化。经过近四年的实践，一部分选择作为一般纳税人的科研单位发现其增值税大量留抵，资金成本大幅增加。科研单位增值税大量留抵主要有以下原因：

（1）由科研单位的研究方向决定。笔者所在单位为央企所属科研单位，主要为集团提供地质、地理方面的基础性科学研究。对科研仪器、设备投入较大，而科研成果转化为收入的部分较少，导致增值税大量留抵。（2）由科研项目的周期决定。由于科研单位的技术商业化转换周期较长，出售专利使用权或因技术合作所获得的收益往往较为集中，导致在研究期间，可能只有投入没有产出，前期增值税大量留抵。（3）科研项目的不确定性决定。科研单位的前期投入并不一定保证成功研发出所需的成果，有可能大笔的科研投入只是一个试错的过程。这种科学研究的不确定性带来科研的高风险，即投入不一定有产出。这也使得前期投入的增值税进项税无法得到弥补。（4）国家政策的影响。由于国家增值税改革不断深化，房租、物业、住宿、旅客运输等均加入增值税可抵扣范围，科研单位除人工成本以外增值税可抵扣金额越来越大。

增值税大量留抵产生的影响

科研单位的增值税长期大量留抵会给企业带来负面的影响，主要包括：

1.占用企业资金。留抵税额事实上造成了对企业资金的大量占用。无论是何种原因所导致的留抵，都占用了企业原本可以用于生产经营、继续投入科研项目等方面的资金，提高了整体资金的使用成本，降低了其边际收益。考虑到增值税的抵扣是一个动态过程，留抵如果只在短期内存在，则其负面影响较为有限，或许不必过于担忧；而如果留抵长期存在，则其对企业资金的占用是持续的，将不利于企业的长期生产经营和市场竞争。

2.对社会经济秩序的影响。除去价格和税率因素，销项税额与进项税额的确认在时间上的不一致，是留抵税额对社会经济秩序产生不良影响的一个重要原因。因此，某种程度上，留抵税额亦是一种闲置“资源”，如果可以通过某种方式将销项和进项在时间上进行匹配，便可大大提高资金的使用效率。这种方式既可以是企业加快销售，也可以是合法或不合法的“配货配票”，其最终结果都是将留抵税额消除，实现资金的机会成本。但是，这种“配货配票”行为，即使作为一种合规的筹划手段，也增加了交易成本，更毋论不合法的“配货配票”造成的经济秩序的混乱和国家税收收入的减少。因此，留抵税额的存在对社会经济秩序产生了不良的影响。

消化科研单位留抵增值税的建议

1.充分运用增值税留抵退税政策。《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）对部分行业实行留抵退税政策，其中包括高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。如果科研单位符合高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业的要求，可以及时申请留抵退税。如果科研单位不符合符合高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业的要求，2019年国家对于所有行业实施《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年39号）政策，对于符合条件的连续六个月增量增值税留抵税额大于零的纳税人，实行增量留抵税退税。科研单位可以通过平衡每月增值税留抵税额，实现增量留抵税退税要求。

2.合理使用增值税进项税退免税政策。对《关于“十三五”期间支持科技创新进口税收政策的通知》（财税关[2016]70号））和《关于<发布研发机构采购国产设备增值税退税管理办法>的公告》（2020年6号公告）的优惠政策进行研究，争取达到政策所需的科研资质，积极申请在商务部门完成审批，实现进口设备免征增值税和国产设备全额退回增值税，以降低增值税留抵税额。

3.促使供应商使用科研优惠政策，降低进项税额。科研单位进行科学研究，难免会与其他科研单位进行合作，即进行委托研发业务。鼓励供应商使用《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）中“纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税”的政策，在合同谈判过程中，将这部分免税额转化为外委合同价格的降低。既能降低外委成本，降低增值税进项税额，又能使用研发费用加计扣除的优惠政策，降低企业所得税。

4.重建科研服务流程，增加增值税销项税额。大型国企集团内部的科研单位一般服务于集团内部，重建科研服务流程，对内部单位采用市场价格和模式签订合同，开具增值税专用发票，增加增值税销项税额，以减少增值税留抵。