定制生产模式下木质家居制品生产成本管理

□ 文| 李鑫淼 苏 展

随着社会经济的不断发展，人们生活水平不断提高，木质家居制品市场需求日益多样化，批量化、大规模生产方式已经不能满足市场的多样化、个性化需求，木材加工业逐步转向了小批量、多品种的定制化生产方式。实质上定制生产模式是精益生产的一种生产组织方式，近年来在我国木质家居制品加工行业中开始推广，并根据国内的实际状况，探索出了一些经典精益生产与木材制品加工业紧密结合的应用形式。目前我国以定制家具为代表的木质家居制品加工业在引入计算机信息化工艺管理、自动化加工高度融合的柔性制造方式后，已经跨入了精益生产的模式。同时信息化管理、自动化加工和网络化通讯为实现精益生产提供了坚实、可行的技术支撑手段。最大限度地降低企业的经营成本，追求最大利润是企业的经营目标。加工制造业降低生产成本是降低经营成本的关键。制造企业引入精益生产方式后，引起了整体生产组织方式的改变，也引起了成本管理手段的改变。但是，很多企业在推行定制生产方式的过程中，依旧沿用传统的成本管理方法和工具，与定制生产模式不兼容。本文将精益生产理论引入木质家居制品加工企业，研究精益生产思想运用到企业生产管理的可行性。探索在定制生产模式下、计算机生产过程信息化管理的基础上进行生产成本管理的方法，以提升企业综合实力和核心竞争力。

精益生产的概念和特点

精益生产是通过对企业内部生产运营各环节的变革，淘汰生产过程中无用的环节，使企业生产适应快速变化的市场需求，达到效益最佳的一种生产管理思想，精益生产的特色是多品种，小批量生产。精益生产的主要目的是减少资源的浪费、降低生产成本和管理费用，强调工艺流程的协调，避免浪费，实现准时制的生产方式。生产工艺管理信息化、加工自动化，消除产成品与原材料库存。精益生产追求制造过程的高效性、合理性，以适应市场个性化的需求，生产高质量产品。

传统成本控制方法及其不足

在传统生产方式下，企业通过大批量、规模化生产，提高产量与劳动生产效率来降低生产成本，信息采集、传输、处理技术手段相对滞后。

目前我国许多木质家居制品加工企业生产信息数据采集、传递仍然采用手工测量、填写表格的方式，企业内部信息管理不到位，存在滞后性。管理者经营决策不能依据实时数据，无法在事前与事中做出有效的成本控制。传统的成本控制方法仅结合产量与单位成本的关系来片面地追求降低成本，不能适应市场快速变化的需求。企业产品、材料库存积压不计为成本损失。传统的成本控制方法只注重控制产品制造过程的消耗，忽视了与生产相关的前、后端的成本管控，没有从企业整体运营的角度去综合管理成本。大批量生产方式时间、人力、资源等成本浪费相对大。比如，生产过程中某工段的故障停工，就会导致人工成本、机器固定成本的增加。同时造成产品的积压，延长生产周期，引起库存成本的增加。总之，传统成本控制方式效率低下，不适应信息化管理、自动化加工的定制生产方式，处于落后地位。

精益生产方式下的成本控制的优势

面对目前信息化管理和自动化加工生产体系中，制造系统的高度自动化、小批量、个性化生产的高度灵活性，企业需要有与之配套的成本管理体系。精益生产方式与传统的生产方式相比，成本控制的优越性主要体现在以下两个方面：

采用作业成本核算方法

精益生产的成本控制，以作业为核算对象，运用先进的成本动因分析法，要求与精益生产的准时化一致，目前的计算机生产过程信息采集和管理系统能够将成本信息及时准确收集和传递，具备了实施作业成本核算方法的技术支撑条件，可以有效实施成本控制和决策支持。

提升生产过程综合效率

精益生产方式追求的目标是减少一切浪费，消除库存、次品也是降低成本的有效方式。精益生产强调生产效率，通过优化各生产经营环节，来实现生产过程综合效益最大化。而传统大批量生产方式以生产推动市场，易产生产销脱节问题，导致大量产品、原材料在库周转，占压资金，降低企业生产效率。

我国木质家居制品加工行业成本管理存在的问题

目前我国木质家居制品加工行业大、中和小型企业并存，且中小型企业居多。经过多年的培育和发展，虽然行业内已形成了一批以上市公司为代表的行业龙头企业，对整个行业的规范、健康发展发挥了重要的示范和引导作用，但大多数木质家居制品加工企业在成本管理方面仍存在不少问题，其中以中小型企业尤为严重。

成本管理范围过窄

木质家居制品加工行业中的许多企业在成本管理过程中只注重于产品生产领域的成本管控，而忽视了前期研发成本、设计成本和后期销售过程中一系列成本费用的支出。多数企业成本核算仅注重财务报表的作用，轻视了它作为管理决策、监管数据的基础职能，在企业的成本管理体系中仅完成了成本核算环节的工作，对成本的预测、决策、计划、分析、控制等环节不重视，无法为管理者提供全面、有效的成本信息。

会计基础工作不规范

木质家居制品加工行业中以中小型企业居多，企业因为规章意识淡薄等原因而出现了会计工作不规范的现象。如会计核算基础薄弱，原始凭证不合法、不真实、不完整。收发计量不准确、不及时。不按规定设置、使用会计账簿和会计科目等。不规范的会计核算行为严重影响了成本计算的准确性，使其无法向管理者提供有效的决策或改良信息。会计档案留存、管理不合规。内控系统薄弱，存在严重的人为操纵费用情况。导致企业成本信息可靠性差，不能为企业成本管理提供准确的数据作为依据。

成本核算方式、过程不够细化，费用分配不合理

成本核算方法简单，成本结构与分配方式过于单一。企业通常以订单为单位核算每笔订单的成本，但并不严格划分产成品、在制品，也不分配二者成本，折旧、摊销等制造费用只按一年的总发生额计入全年总制造费用，转入产品成本，不按比率分配至各订单，成本结转步骤缺失或不严谨。为了方便核算，常只以生产数量或生产工时一种比例分配费用，不按费用类别加以划分，造成费用分配的不合理。

成本控制目标存在片面性

将成本控制的目标局限于削减生产成本，如减少原材料投入成，降低各工序投入，以期降低生产成本，因而造成产品质量下降。削减工人工资，使劳动力流失。

原材料市场不稳定，收购凭据不完整、不规范

木质家居制品生产成本中原材料费用比重很大，其准确性对成本核算的影响十分重要，企业对原材料成本记录中的偏差极大影响了生产成本核算的准确性。

缺乏有效的成本考核与差异分析环节

目前我国大部分木质家居制品加工企业由于存在成本预测、成本决策、成本计划等成本管理环节的缺失，并未设立企业生产定额成本，从而缺乏有效的成本考核与差异分析。因此企业无法对不同生产经营环节的成本分别进行有效控制。成本数据为管理者提供管理依据的职能被削弱，成本信息的作用未被完全发挥。

精益生产和信息化管理是提升生产成本管理的有效途径

前期国内木质家居制品生产企业依靠国内和国际市场强大需求的拉动，国内人口红利期劳动力成本相对低廉、供给充足的优势，经历了一个快速发展的时期。企业通过规模膨胀、外延型的发展模式，获得了丰厚的利润。但是，因为行业进入的技术门槛比较低，行业内大多数企业属于劳动密集型企业，在企业获利的同时忽视了现代企业制度和管理体制的建设，忽视了先进制造技术和管理方法的引入。由于国内和国际经济形势的变化，目前国内木材制品生产行业出现了明显的产能过剩，行业内企业感到了巨大的压力，企业所有者和管理者都在抱怨“钱难赚了”。我国木材加工行业的发展驱动力已经从投资、规模驱动的模式向依靠技术和管理创新的模式转变。

木质家居制品加工企业信息化升级改造，引入计算机信息数据管理系统，实现自动化加工与信息化管理的高度融合。在生产制造端，打通ERP与MES的联系，实现企业内部协同。对于国内木质家居制品加工企业引入计算机信息化管理技术、互联网技术、数控自动加工技术改造传统制造业而言，目前看在一定范围内取得了成功。国内大型定制家具企业，如索菲亚，欧派，好莱客等即是成功的案例。应用信息化管理技术、互联网数据通讯技术，对生产过程的数据进行采集、管控是实现精益生产的基础，同时也为精益生产成本管理提供了一种快捷、可行的技术支撑手段。在这种技术革命潮流下，如计算机生产过程管理已经成为生产企业为提高生产效率，实现精益管理唯一的选择。企业通过创建条形码或二维码，使所有原、辅材料扫码进、出库，并在生产各环节之间进行流转。企业通过数码可以实时记录、调取、查询库存、车间在制材料、产品的信息，从而及时、准确地对原材料、半成品、成品进行检索、调取和处理，避免超期库存、车间在制品大量积压现象的发生。同时各工艺环节机械联网管理，加工机时、人员定额自动统计，减少人为误差和管理人员数量。

对产品属性编码、加工机械联网是建立数字化管理和生产的基础框架，MES系统的计划、统计、管理功能可以将关键的生产信息一一列出，并在此基础上通过与ERP系统、柔性智能系统链接，即可实现智能化加工。

采用作业成本法核算生产成本的可行性

作业成本法通过对生产经营环节中所有作业活动进行跟踪，动态地计量作业对象的成本，根据作业耗费资源的情况，将所耗费的资源量分配到作业中，而后将产品耗费的作业数额分配到各个产品上，得出产品成本。企业采用自动化生产方式后，直接材料费用与人工成本支出在总生产成本中的占比下降，相应地，制造费用占总生产成本比例上升。作业成本法中，作业产出形成的价值向下推进，最终在作业中各环节凝聚出产品价值。

随着木质家居制品加工行业逐步推行定制化生产模式，引入计算机信息化管理、自动化加工生产线，如目前的定制衣柜、定制橱柜、全屋定制生产方式，生产全程采用无人或少人化，手工劳动在生产中的作用越来越弱化，传统成本法下对间接费用分摊的不合理也逐渐凸显。同时计算机信息化管理网络和软件的普及，使生产数据的采集、传输和处理更加迅速及时、准确、精密，在技术手段上提供了强有力的支撑。使用作业成本法核算产品成本，能够使计算出的成本数据更加准确、更加符合生产状况，使管理者能够依据更可靠、有效的成本信息对企业生产过程中发生的成本费用进行分析与管理。有利于管理者直观地看到生产各环节资源消耗的情况，从而对生产各环节采取更加有针对性、方向性的成本控制措施，减少管理工作的盲目性，提高成本控制效率。

结论

随着技术的进步，市场需求和劳动力供应结构的变化，我国木质家居制品加工业已经进入了计算机信息化管理、自动化加工的柔性制造时代，定制衣柜、定制橱柜和木质全屋定制企业不断涌现。目前国内外木质家居制品市场竞争异常激烈，2018年家具行业利润下降明显。从技术支撑手段上看，行业中相当数量的企业已经具备了实施精益生产的条件，计算机生产信息化管理和供应链协同的采购、销售网为材料、产品数据的实时采集、传送提供了技术手段，企业具备了实施作业成本核算的条件。因此行业内企业应适时引入精益生产模式和生产成本管理方法，对企业生产各环节采取有针对性的、精细化的成本控制措施，以提高企业的生产效益。