浅谈行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

张莹

摘要：国家财政部在2012年11月正式制定并发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号），内控规范从2014年1月1日起在行政事业单位有效展开实施。行政事业单位具有鲜明的中国特色，与企业相比，存在许多不同的特点。当前，很多行政事业单位出现财务漏洞，滋生腐败的原因就是单位财务内控制度的缺失，导致缺乏有效的监管。基于此，本文对当前行政事业单位普遍存在的问题进行了阐述，并提出相应的解决对策，以期为行政事业单位更好地履行公共职能提供参考与借鉴。

关键词：行政事业单位;内部控制;对策建议

一、行政事业单位财务内控制度的简述

随着我国经济体制改革的不断深化和行政事业单位会计制度的建立和完善，管理者迫切要求科学合理的规范财务内部管理活动，提高会计质量和财务信息，控制风险，防止差错和营私舞弊。行政事业单位通过制定科学合理性的制度来实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行高度防范和整体管控，从而实现内部控制目标。一方面，行政事业单位为了防止和控制经济活动产生的一系列风险而建立的系统化内部管理体系，有风险评估、控制分析、内部监督管理等环节，这些环节具体表现在各项内部管理控制制度以及落实制度的控制方法和程序;另一方面，行政事业单位财务内控制度是通过制定完整的制度、严格实施方案和执行合理程序，为实现内部控制目标的自我约束和防范。

二、行政事业单位财务内控制度的重要意义

在当前大力反腐倡廉的形势下，进一步加强和规范行政事业单位财务内控有着十分重要的意义。建立完善的单位财务内控制度有利于适应我国市场经济建设的需要;有利于提高单位财务内部管理效率;有利于保证财务等信息质量的可靠性和真实性;有利于保护单位资产安全和完整。其是行政事业单位能正常运行的组成部分，也是规范行政事业单位各项经济活动和社会活动流程的重要手段之一。加强完善单位财务内控体系，首先是要建立起一整套财务管理多元化、关键要点程序化、各项工作制度化、重点项目严格化的运行流程，最终达到系统性、规范性、合理性的内控管理制度体系。建立行政事业单位财务内控制度体系是遵守中央指导意见和相关法律法规的必然要求，是加强行政事业单位内部管理、保证社会管理活动正常有序运行的客观需要。完善的行政事业单位财务内控制度能更好地为行政事业单位领导者提供更有效的精准决策信息;能更好地防范财务管理风险;能更好地提高财务管理效率和经济科学化效益;也能更好地为行政事业单位完成工作总目标、实现长远战略发挥重要的作用。

三、行政事业单位财务内控制度存在的问题

（一）对财务内控的重视程度不够

近几年来，行政事业单位的领导人、“一把手”虽然对单位财务内控制度有所重视，但还是基于表面，走个过场，没有真正落实到实务中来。一遇到审计局的审计、巡查组的巡查、纪委的检查，就会处于一种紧张的状态，主要原因是这些单位的领导人对本单位财务内控缺乏全面的认识，不知道会被查出什么问题。一些被查出问题的单位也往往都是对财务内控的重视程度不够，漏洞出现没有及时补救，最后到不可挽回的局面。一个单位的领导不重视财务内控制度，中层干部和经办人更加不会重视。在企业，财务部门是单位的核心，围绕着钱展开所有经营活动;但在行政事业单位，由于它的特殊性，很多领导会觉得财务部门只是一个“钱袋子”，只负责向上申请拨款和负责开支，不需要考虑太多问题，这就导致财务部门缺乏一定的发言權，使行政事业单位的经济活动缺乏监督管理，存在一定的安全隐患。

（二）内控制度还存在不足

当前，从行政事业单位财务内控制度的建立和实施情况来看，还存在很多不足。一些单位在进行内控的实施过程中，依旧按照国家财务部2013年颁布的《内控会计控制规范》进行内控;有的虽然根据自己单位的特点进行了调整，但是并没有把制度具体细化到每一项工作的流程中，只是在形式上设立了内控制度，这就很容易出现漏洞。有个别单位的财务部门没有对各个员工的权责进行明确划分，一旦在工作中出现问题，就会出现权责不明、推诿扯皮等现象。还有的单位缺少完整的风险控制制度，员工工作态度不积极，遇事避重就轻、避难就易，在工作中，一旦风险发生，没有应急措施，导致损失进一步扩大。还有些单位由于机构改革合并，财务内控制度就是简单的合并或者偏向于某一方，并没有根据合并后的业务特点来重新研究制定，合并前后也没有对固定资产进行全面的盘查，再加上人员的调动，久而久之，单位的固定资产就会出现流失的风险。

（三）缺乏有效的监督控制

行政事业单位的内部监督控制能有效促进单位财务内控制度体系的完善。增强财务内控制度的透明度，能有效防范化解运行和管理中的重大风险，以便当单位业务进展与计划出现偏差时，可以采取适当的纠正或预防措施。但是当前，大部分行政事业单位并没有意识到监督控制的重要性，有的没有设立内部监督部门，有的虽然设有监督部门但是独立性较弱，有的只反映领导主观的意见，缺乏客观性，无法做到公平公正公开，致使内控很难起到作用。行政事业单位内部监督控制的缺乏，使得很多不符合内控制度的违法违纪行为不能得到及时发现，进一步加大了单位的财务风险。有些问题是一个环节或者一个部门套着连带关系造成的，行政事业单位的内部监督控制部门无法保证自身的独立性，风险就会提高，监督职能就不能充分发挥，日常的内控质量也就无法提升。

（四）专业化人才比较匮乏

目前由于行政事业单位工资待遇相对企业低，对相应人才的吸引力不够强。专业人才不能尽其才、才不能尽其用，学非所用，用非所专的现象也普遍存在，使得大批优秀专业技术人才另谋他就，而工作经验丰富、事业心责任感强的人，很多却因学历、年纪等因素难以进入行政事业单位。更有少数在职人员，以不求有功，只求一份稳定的工作收入为目的，没有从业务上下功夫，这主要还是行政事业单位缺乏注重培养专业化人才，缺乏专业人才储备导致的。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

（一）建立内部控制的良好氛围

行政事业单位对建设良好的财务内控制度环境起到了相当关键的作用。首先，领导人要有第一主体的意识，在财务内控制度的建立和实施过程中做好表率，让所有人员都能意识到单位财务内控制度不仅仅是个别人的事情。其次，加强对财务内控制度的宣传教育，在“夜学”、会议、办公网上对财务内控制度进行宣传;通过领导的带领，激发工作人员的积极性，营造良好的财务内控制度氛围，让所有部门、人员都参与。最后，让财务部门的每一个职位都能有话语权，拥有提出合理建议的发言权。财务工作人员要对财务内控管理制度熟记于心，对不符合规定的操作要学会拒绝，说明原因并提出意见。总之，要加大单位财务内控制度的执行力，实现被动到主动地转变。

（二）完善内控制度和激励机制

传统的行政事业单位财务内控已不符合当前的实际需求，要实现可持续发展，就要把完整的财务内控制度作为基础。首先，要制定完善的内控制度，明确各部门的权责，将权责分配到每一个岗位，让每一个员工清楚地认识到自己的权责并落实到位，并加强每个岗位的互动性、协调性，让各部门之间建立一种良好的协调氛围，通过沟通使得内控制度更加完善。其次，要建立激励制度，设立相应的奖惩机制，充分调动员工的积极性。

（三）强化对内控制度执行的监督

强化对内控制度执行的监督需要采用内外结合全方位的方式，才能真正确保内控制度更有效的执行，才能对行政事业单位带来更大的益处。一方面，行政事业单位内部自身监督工作的落实，不单单是财务内部的自身监督，还包含了单位的各个部门横向监督、纵向监督以及交叉监督，这就需要构建一个审计机构，独立于财务部门，对资金、资产的管理和使用部门进行监督，定期开展审计工作，及时发现和解决问题。另一方面，需要加强社会组织和政府部门的联动，确保内控制度监管的公开性和透明性，让单位的内控在动态中运行。

（四）加强财务审计人员的能力培养

行政事业单位要从根本上加强对财务审计人员能力素质的培养，通过学习、培训加实践，做到学以致用。要根据财务审计人员的素质差异、绩效差距、岗位特点将财务人员进行分类实施。在条件许可的情况下，可以考虑辅以轮岗、助理、工作丰富化、工作扩大化等方案，使财务审计人员的能力素质得以快速提升。要强化团队合作，互相监督、互相学习、互相借鉴，才能更好地实行财务内控制度。

五、总结

综上所述，随着机构改革和政府职能的转变，行政事业单位作为为人民服务的主体，滞后的财务内控制度会导致行政事业单位不能更好地发挥作用。行政事业单位财务内控制度的建立和实施，对于提高单位资金使用效率、强化内部管理、推进改革发展都具有非常重要的作用。必须建设良好氛围的财务内控环境，并从制度建设、激励机制、内外部监督、人才培养等方面推进行政事业单位财务内控制度的改革，要综合运用全方位、全过程的管理模式，不断总结经验，积极探索创新，促进行政事业单位财务内控工作的顺利实施，持续提升行政事业单位的综合管理水平。

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