政府会计制度对事业单位会计核算的影响与应对

李岩

摘要：自2019年1月1日起，政府会计制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。本文通过阐述政府会计制度改革的背景及进程，探讨了政府会计制度的实施对事业单位会计核算的影响，同时对事业单位如何提升财会工作水平提出四点建议，以期促进事业单位更好地贯彻落实政府会计制度。

关键词：政府会计制度;事业单位;会计核算

一、政府会计制度改革的背景及进程

我国行政事业单位的主要收入来源于财政拨款，因此长期以来政府会计核算都是采用以收付实现制为基础的预算会计体系，年度决算只反映预算的收支余情况，无法准确反映政府运行成本。在当前我国经济总量已达到世界第二位水平的情况下，收付实现制的会计制度已经不能适应我国经济发展形势，不能全面反映国家的资产结构、债务风险等情况，亟需进行改革，建立以权责发生制为基础的核算制度。同时，由于行政事业单位多项会计制度并存，核算内容交错、口径不一，不同行业的财务数据可比性不高，由此调整、汇总编制的政府财务报告信息质量偏低。为提高会计信息的可比性，应从行政事业单位通用或共性业务的会计处理以及财务报告信息的可比性出发，归并统一各项会计制度。

2013年11月十八届三中全会提出要全面深化改革，其中在深化财税制度改革方面提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”;2014年12月新《预算法》明确要求各级政府财务部门要按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告;2014年12月国务院批转财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，确立了政府会计改革的指导思想、总体目标等;2015年财政部发布了《政府会计准则——基本准则》;2016年-2017年财政部陆续出台了6项具体准则;2017年财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》;2018年财政部印发了政府会计制度有关衔接规定。国家实行的一系列紧锣密鼓的改革的目的，就是要通过构建科学、统一、规范的政府会计体系，真实反映政府“家底”、运行成本及预算执行情况。

二、实施政府会计制度对事业单位会计核算的影响

（一）统一、重构了会计核算体系

政府会计制度改革后，各级各类事业单位都遵循同一套会计体系，不再执行之前的各项具体行业会计制度。政府会计制度保留了预算会计，同时开创性地引入财务会计，将财务会计要素和预算会计要素通过“双分录”贯穿起来。对涉及部门预算管理的现金业务实行“平行记账”，既体现财务会计功能，又体现预算会计功能;对不涉及预算会计的业务或事项，仅核算财务会计。这种“一套系统、平行记账”的模式，既可以通过权责发生制反映单位的财务状况、运行成本，又可以通过收付实现制体现单位的预算执行情况，有效地解决了会计核算基础“一山不容二虎”的问题，在会计核算中起到了顾此及彼的作用。

（二）更全面、准确地反映单位资产负债情况

在资产方面，政府会计制度增设“文物文化资产”、“受托代理资产”等科目，和“固定资产”科目区分开来，全面反映单位控制的各类资产情况;增设“研发支出”科目，将研发阶段分为“研究阶段”和“开发阶段”，研究阶段的支出在期末费用化，开发阶段的支出待项目完成、达到預定用途形成无形资产时，将累计发生的开发支出资本化，计入无形资产，从而完善了单位自行开发无形资产的成本核算;遵循谨慎性原则，事业单位要对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备，准确反映事业单位的债权情况;对长期股权投资按照规定采用权益法核算，体现了投资单位真正的权益，使资产核算更加真实准确。在负债方面，政府会计制度增设了“预计负债”会计科目，从谨慎性原则出发，将单位因或有事项（如未决诉讼）所产生的预计负债事项纳入会计核算范围，完整反映单位承担的现时义务，有助于全面了解单位的负债情况、债务风险和偿债压力，有助于单位加强债务风险管理。通过扩大资产负债核算范围，能准确反映单位“家底”情况，为相关决策提供有用信息。

（三）整合、简化了基建会计核算

政府会计制度取消了基本建设投资的独立核算要求，不需再进行单独建账、月末并账，而是把基建投资统一到事业单位大账中，按照具体项目核算，也要实行“平行记账”。通过在单位大账财务会计中设立“工程物资”、“在建工程”等一级科目，下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”等明细科目进行核算和成本归集，待工程完工验收后转入固定资产;通过预算会计核算基建项目收入、支出及结余情况。023.通过对基建投资规定统一的核算办法，不但简化了基建会计核算，而且有利于加强单位会计信息的完整性。

（四）更加注重成本核算

会计制度改革前，事业单位对固定资产和无形资产是“虚提”累计折旧和摊销，即通过借记“非流动资产基金一固定资产/无形资产”进行会计核算，未计人单位成本费用，不能准确反映单位的实际运营成本。政府会计制度对固定资产和无形资产按照权责发生制“实提”折旧和摊销，将计提的折旧和摊销根据资产对应的使用者或使用用途相应计入“业务活动费用”或“单位管理费用”等费用类科目。“实提”折旧能真实地反映资产在运营中的损耗，准确地反映单位的运行成本，有利于单位优化资源配置。政府会计制度还增设“待摊费用”科目，将单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用在受益期内分期平均摊销，从而真实地反映单位当期实际发生的费用，有利于实现更加精细化的成本核算。

（五）完善了报表体系

会计制度改革前，单位只编制决算报告，反映年度预算收支及结余情况。政府会计制度下，单位同时编制预算会计报表和财务报表。预算会计报表以预算会计的核算数据为基础编制，是编制部门决算报表的基础;财务报表以财务会计的核算数据为基础编制，是编制政府综合财务报告和政府部门财务报告的基础。预算会计报表与财务报表之间存在勾稽关系，通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，来反映单位在收付实现制基础下体现的本年预算结余数与在权责发生制基础下体现的本年盈余数之间的差异，从而实现两套报表的有效衔接。政府会计制度下的报表体系，全面反映了单位的财务信息和预算执行信息，大大提升了会计信息决策有用性;同时按照规定要对报表进行审计和公开，能显著提高单位会计信息的透明度。

三、政府会计制度实施后事业单位提升财会工作水平的建议

（一）梳理经济业务类型，确保顺利实行“平行记账”

为顺利实行“平行记账”，单位首先应当梳理经济业务类型，明确哪些经济业务属于纳入部门预算的现金收支业务，对于这些业务应遵守“平行记账”规定，对于其他业务只需核算财务会计。同时，单位还应当根据自身业务类型及特点，在使用收入、费用类会计科目时，按照收入费用的类别分项目进行明细核算，提高会计核算的精准性。

（二）进一步加强资产监管，提高资产管控水平

政府会计制度细化、增加了资产核算内容，相应对单位的资产管理提出了更高的要求。单位在建立健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度的同时，还应严格执行资产管理责任制度，维护资产安全、完整、保值增值，摸清“家底”，科学合理配置资源。具体应做到：按照制度要求对资产进行分类，加强全生命周期监管;定期盘点，做到账实相符;对于已达到报废状态的资产，应根据有关规定及时处置，避免造成管理资源的浪费;规范资产出租出借等管理工作，将相应收入纳入单位预算统一管理，避免出现账外账现象。

（三）加强成本核算工作，提升单位运行效率

近年来，党中央、国务院从推进国家治理体系和治理能力现代化的高度，在多份文件中从不同角度对加强行政事业单位成本核算提出了要求，如《中共中央国务院关于推进价格机制改革的若干意见》（中发[2015]28号文）、《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发[2018]34号文等）。同时，从成本控制、公共服务或产品定价、绩效评价、资源配置等方面的成本信息需求出发，单位也应进一步加强成本核算，以完善预算绩效管理体系，提高单位运行和资源配置效率。

政府会计制度引入了权责发生制，为单位全面开展成本核算提供了可行条件和基础。单位应当加强对原始记录的管理，规范成本核算流程，加强对成本数据的汇总、整理、分析工作，并按照成本核算周期编制成本报告，全面反映单位成本核算情况。

（四）加快推进信息化建设，促进“业财融合”

政府会计制度对财务管理系统提出了更高的要求，单位要及时进行财务管理系统的调整与升级，更新后的财务管理系统应能实现智能化的“双分录”处理，保证平行记账模式的有效运行;能生成符合新制度规定的两套报表，充分利用信息技术手段提高财务部门工作效率。同时，单位内部要加强信息化建设，实现财务、资产、合同、科研项目、人事、日常办公等管理信息系统的联通和融合，将单位主要业务的流程及风险控制点嵌入信息系统，整合减少人工、线下操作，实现数据互通共享，推动“业财融合”，促进单位管理效率的提升。

四、结束语

政府会计制度的实施对事业单位会计核算产生了巨大而深远的影响，重构了会计核算模式，统一了各项事业单位会计制度，强化了财务会计功能，改进了预算会计功能，完善了报表体系;大大提高了会计信息质量，提升了单位财务和预算管理水平;有利于单位提高资金使用效益和优化资源配置，提升单位运行效率。政府会计制度是我国对于政府会计核算体系改革的一次重大突破和发展，引领了事业单位财务管理、预算管理、绩效管理等一系列改革方向，事业单位应该抓住这次机遇，积极转变工作理念和工作方法，建立和完善相应的管理制度，全面提升单位管理水平。

參考文献：

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