城投公司财务管理中存在的问题及解决对策思考

高志桂

摘要：近年来，城投行业得到了较快发展，在城市基础设施建设和地方经济发展中发挥着重要作用。本文从资金管理、项目核算、投资核算、财政补贴、会计队伍建设五个角度，阐述了融资平台公司财务管理中存在的问题，并为今后完善城投公司财务管理工作提出了有针对性的改进建议。

关键词：城投公司;财务管理;问题分析;对策探讨

城投公司是由各地方政府财政拨款、土地注资或股权投入注资设立的政府融资平台，是地方政府理想的预算外资金运作平台。城投公司既非政府组阁部门，也非纯粹企业，公司自身不具备独立经营、自负盈亏的能力，政府与公司的责任主体很难划分。在财务核算上，既不适用预算会计，也没有行业会计规范，致使城投公司在财务管理中存在许多问题。

一、城投公司财务管理中存在的问题

（一）资金管理}昆乱，使用效率低下

在资金管理方面，由于财政拨人资金采取统一拨付、统一使用的形式，而不是分项目拨付各对应企业，造成现金流与收支核算不对称，集团内部资金调度频繁，极有可能造成现金流增大，核算不实。而对于贷款资金而言，其流动资金贷款由集团统管，银行放款后不一定返回贷款主体公司，而是根据资金需求统筹安排使用，导致子公司不能正确核算筹资现金流。而项目资金贷款受银行监管，贷款发放后直接投放到各项目，导致贷款企业没有监管权，项目完工也没有形成对应资产。此外，其以项目名义发行的企业债仅能根据项目进度放款，造成发债资金长期存放于监管银行，形成资金积压浪费，影响资金使用效率。

（二）项目建设与融资主体分离，核算不实

项目建设与融资主体分离主要有两种情况：一种是城投企业集团旗下组建建筑团队，但负责项目建设和负责融资的是两家子公司，项目融资和项目建设分开核算;另一种是城投企业集团没有设立建设团队，不参与项目建设，而由政府设立重点工程建设办公室进行核算。集团融资后，通过签订委托代建合同，根据政府决议和相关文件直接拨款，建设项目不通过融资企业核算，融资方企业自身形成不了资产。这样做既违背了会计核算准则，也与融资所需增加资产规模的要求相违背。

（三）投资核算单一，不能区分投资性质

集团公司对外投资有各种模式，如现金参股、ppp、有价证券、基金合作等，投资形式多样化。而其在核算形式上，仅单纯通过“长期股权投资”来核算，既不能区分投资性质，如债权性投资和权益性投资，也不符合会计准则的要求。

（四）财政补贴核算没有遵照新会计准则要求

企业收到财政补贴款，不区分款项的性质及是否与经营性收入有关，而是按照传统的做法，一律将其纳入“营业外收入—财政补贴收入”核算，这种处理方法形成不了经营性现金流，也不符合新会计准则的要求。

（五）会计人员业务水平偏低

城投集团企业现有会计人员文化学历层次相对较低，接受新知识、新信息的意识和能力不强，缺乏高级职称会计人员，部分招考的会计人员，工作经验不足。由于体制原因，会计人员流动性差更新慢，人才的引进和淘汰机制不健全，影响财务人员整体素质的提高。加之企业平时不注重会计人员的学习培训，导致会计人员原有的知识结构不能满足日益发展的企业工作需要。

二、解决问题对策

（一）加强资金管理

资金管理是财务管理的重要环节。加强资金管理，是保证企业正常运转的前提。无论企业是分散核算还是统一核算，资金必须统一管理。

1.财政拨人经费，集团企业应专款专用的，拨入对应项目。非专用资金，由集团统一掌控，对集团旗下子公司，根据其业务量或批准预算，确定分摊资金，严格控制使用，集团预留一定资金额度，以备补缺和急需。

2.企业从金融机构取得的各种贷款资金，项目贷款专款专用，非项目贷款集团统筹安排使用。

3.流动资金贷款由使用者承担利息费用。对于不能准确对应到具体公司的贷款，采取按公司规模或业务量分摊利息费用的办法。贷款资金通过他公司过渡的，按照一定程序转回，使贷款资金能有序运转，正确核算筹资现金流。

4.项目资金贷款所发生的利息费用计入各对应项目。同时对资金投放项目进行跟踪监管，项目完工办理验收手续后，要根据建设成本计入公司资产。

5.发行的债券按照债券项目将所发生的费用、利息对应计入，以正确核算成本、费用。企业要督促施工进度，以免债券资金存人银行时间过长，监管部门也要考虑实际情况，批准资金闲置期间可用于他项急需项目，以提高专项资金的使用效率。

（二）规范项目核算

项目核算需规范。财务人员应跟踪项目进度，项目完工前投入的资金记入“在建工程”科目，分项目核算工程进度。完工项目，记入对应资产项目，其中为了赚取租金或实现资本增值而持有的房地产，记人“投资性房地产”科目;对政府回购的路、桥等公益性设施，其本身是不能带来经济效益的资产，为避免計提折旧对经营成果的影响，统一记入存货中“库存商品”科目核算，政府无偿划拨的机关事业单位的办公用房以及土地使用权等，比照记入“库存商品”科目;增值性强、不受计提折旧影响的土地使用权，部分记入“无形资产”科目;一小部分单位价值较高、使用年限超过一年的有形资产，记入“固定资产”科目，根据资产类别、估计的使用年限和预计净残值计提折旧。以上核算符合会计准则的规定，同时也满足融资对资产规模的要求。

（三）梳理对外投资

集团企业通过梳理对外投资，区分投资性质核算：对被投资企业实施控制，或者能够产生重大影响的，记入“长期股权投资”;对被投资单位投资份额在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，按金融工具准则不属于长期股权投资，如购入随时准备出售的理财产品等短期持有的有价证券等，记入“交易性金融资产”;对项目融资资金已到位并拨付项目单位，而项目没有及时启动的，记入“长期应收款”科目核算，待项目启动后再根据项目进度所拨资金，记入“在建工程”，待项目完工，再记入对应资产核算。

（四）规范财政补贴核算

根据新准则要求，财政补贴不再统统记入“营业外收入”核算，而是根据收入是否和经营收入相关，区分核算。

1.公益性贷款本金归还，企业除了作正常的还贷会计处理外，同时借记“财政往来”，贷记“资本公积”等。对于债券置换还贷的，记财政往来的同时，贷记“长期应付款——债券置换”，其项目贷款利息结付，将其资本化进入成本的同时，挂财政往来，记入“营业外收入——补贴收入”;其他贷款利息进入财务费用，同时挂财政往来，记入“营业外收入——补贴收入”。

2.政府对于ppp项目投资会给予一定补助，因投资项目本身能产生现金流，从而会为企业带来收益，在核算上根据新会计准则要求，应将补贴收入记人“其他业务收入——财政补贴收入”，进入经营性现金流。

3.土地出让金的返还，区分性质记人“资本公积”或“营业外收入——财政补贴收入”，税费返还一律作财政补贴处理，记入“营业外收入”。

（五）加强会计队伍建设，提高会计核算质量

现代财务管理理论与方法对财务人员提出了全新的要求。财会人员应提高科学化管理水平，以适应新制度、新形势的需要。

1.集团可以从高校招录优秀毕业生，并从社会选用一批有经验的会计人员，鼓励现有会计人员参加技术职称考试，如企业可以给会计人员学习培训时间，报销考试费用，对取得职称人员给与一次性奖励，随工资发放固定补贴等。此外，会计人员可以进行同行业交流学习，以学习先进的经验做法，存利除弊，提高核算和管理能力。集团应加强会计人员道德教育，培养其事业心和责任心，从而提高会计工作质量。

2.建立财务共享中心。城投集团投资并控股多个不同企业，财务管理费用高、总部协调难度大、有效沟通效果差，因此，建立财务共享中心十分必要。财务共享中心的建立，可以将各子公司的财务会计功能集中在一起进行核算，构建报告、应收应付、员工费用、税务、文档管理、风险管控等部门，以调高集团总部的管控能力和报告效率，规范财务核算的标准化流程，同时也可以降低财务管理成本。

（六）针对平台性质，选用合适的财务管理模式

城投企业在融资方面要选期限长、利率低、有可靠担保的融资渠道。投资方面，一方面通过加强原有建成项目的管理，以提升其盈利能力;新增投资要选发展前景好、信用度高的企业，并经过反复考察论证，制定切实可行的投资方案，以减少投资风险，提高投资回报率。还贷方面，区分政府性债务和公司自身债务（财政债务监测平台的系统内债务和系统外债务，也即2017年7月全国金融会议之前的融资和之后的融资），通过发债、借新旧、扩大经营、增加收入等方式筹措还贷资金。企业应建立长效的风险预警机制，以防范金融风险。

三、结语

本文分析了城投公司财务管理中较为突出的问题并有针对性的给出了解决对策。城投公司是城市建设承担者，同时也是融资主体，这就要求城投企业的财务人员，要不断学习新知识、新技能，提高专业化水平和自身素质，并将所学知识结合企業实际，根据专业判断，建立一套完整的、科学的、符合企业自身特点的财务核算体系，实现城投企业成功转型，并使其在市场竞争中获得竞争优势，从而为地方经济建设做出积极贡献。

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