关于现行个人所得税税前扣除问题的探讨

朱岩

摘要：随着市场经济的发展及物价水平的上涨，纳税人的工资、薪酬待遇有了显著的提高，国务院决定在2019年1月在全国范围内全面实施新个税。本文将对新个税条例在扣除费用、专项扣除及附加扣除项目进行详细的分析，并通过举例的形式说明新旧个税对纳税人的税负影响，帮助读者更准确地掌握新个税政策与精神，提升广大个税纳税人税收筹划意识。

关键词：个人所得税;扣除费用;专项扣除项目

一、个税固定扣除费用

我国从2018年10月1日之后将个税固定扣除标准由原来每月3500元上升到5000元，个税纳税人在进行工资薪酬年度汇算清缴时可固定扣除60000元。固定扣除费用的上升可以抵销个税纳税人工资随物价上涨、生活压力等方面支出的影响，切实降低了中等收入人群的税收负担。

二、个税专项扣除项目

专项扣除项目是指纳税人根据工资总额缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险及住房公积金中的个人承担部分，其中，允许从应纳税所得额中扣除的比例为国家规定的缴纳标准，个税在扣除这些社会保险缴纳金额时也不可超过国家规定的限额。例如，某市公司职员月工资为10000元，当地人力资源管理局规定的社保个人缴纳比例分别为，养老保险8%、医疗保险2%、公积金12%，则在计算该纳税人个税应纳税所得额时，可以抵扣的专项费用为lOOOO*（8%+2%+12% ）=2200元。如果该个税纳税人按照此比例在不考虑专项附加扣除项目的情况下，应纳税所得额为10000-5000-2200=2800元。

三、个税专项附加扣除项目

（一）纳税人在子女教育方面的扣除项目

如果个税纳税人有儿女需要承担教育费用，则纳税人可以在计算个税时按照每个子女每个月1000元（全年12000元）的标准进行扣除，纳税人可由一方扣除全部标准，也可由夫妻双方各扣除50%。需要特殊强调的是，如果子女就读于国内院校则无需向税务机关申报资料，如果就读于国外需向税务机关提供境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料：非因本人意愿休学及学籍继续保留、寒暑假期间仍可扣除子女教育支出。

（二）納税人在自身后续教育方面的扣除项目

一是接受学历教育的纳税人在计算个税时可按照每月400元（全年4800元）的标准进行专项扣除;二是如果纳税人在纳税年度通过考试获得会计、经济、审计等初级、中级、高级职业资格证书的，可在获得证书的当年一次性扣除3600元，考试通过后则不可再作扣除项目。同时要强调的是，考取的资格证书必须是人力资源与社会保障部公布且承认的资格考试。

（三）纳税人在大病医疗支出方面的扣除项目

如果纳税人在一个纳税年度内因生病住院，其缴纳的医药费用如果超过15000元，其可就超过部分在每年6万元的范围予以扣除。需要读者特别注意的是，纳税人所承担且可以作为扣除的医疗费用必须是在各省份公布的医保目录内，如果没在该范围则无法享受扣除优惠。同时，纳税人在年度个税汇算清缴时应向税务机关出示医院出具的病历、诊疗发票等材料。

（四）纳税人使用贷款购房方面的扣除项目

纳税人如果使用了商业银行贷款或公积金贷款购买首款住房的，在计算个税时允许其按照每月1000元的标准扣除。如果购买的住房是以夫妻共有的名义，纳税人可与配偶约定由其中一方扣除。需要注意的是，纳税人允许扣除的贷款利息支出只限于首套购房，且只能扣除一套住房，同时，需向当地税务机关提供贷款合同、银行利息支出流水等凭证。

（五）纳税人租用房屋支出租金方面的扣除项目

个别纳税人由于未能在所在工作城市购买住房，需要通过租赁的形式支付户主租金，个税允许其按照每月1200元的标准予以扣除。需要特别注意的是，扣除的标准会受到租房所在地人口数量予以调整，例如，租赁地市区人口如果超过100万人，则予以扣除的比例为每月1000元，如果低于100万人口的，每月只允许扣除800元。同时，纳税人在申报个税时，只能在租赁支出与贷款支出之间选择一种扣除项目，不可同时享受优惠政策。二是夫妻双方在同一城市的，只能选择一方作为扣除对象。如果夫妻双方在不同的城市工作，且均无住房的，可分别扣除租赁费用。三是需向当地税务机关提交租赁合同作为扣除凭据。

（六）纳税人赡养老人方面的支出扣除项目

国家为了解决子女赡养老人所承担的费用负担，在纳税人申报个税时允许其按照每月2000元的标准扣除。需要强调的时，个税在扣除赡养老人支出时分别对独生子女与非独生子女进行了规定。一是独生子女的纳税人每月可以扣除2000元;二是非独生子女可以通过协议的方式确定各自的分摊比例，扣除标准不得超过1000元。同时，纳税人只能对1名60周岁以上的老人作为附加扣除项目。

四、个税规定的其他方面的扣除项目

其他扣除项目主要是指个人承担的职业年金、商业保险等，并且扣除的比例应在国家规定的范围内。

五、举例说明

例如，某城市职工李某全年税前工资总额为30万元，由其个人承担的社会保险全年3.6万元，专项附加扣除项目为：赡养老人每月2000元、学历教育支出每月400元、教育子女支出每月1000元、住房贷款支出每月1000元。按以上基本情况分析，如按照修订前个税规定，李某该年度的应纳税所得额为（30万元-3500元*12-3.6万元=22.2万元）22.2万元。如果按照新个税条例计算，李某当年应纳税所得额为（30万元-5000元*12_3.6_2000元*12-400元*12-1000元*12-1000元*12=15.12万元）15.12万元。个税修订前后年应纳税所得额相差了近8万元，如果按照15%的税率计算，新个税可以降低纳税人税负1.2万元。通过本例我们可以明显看出，新个税条例将固定扣除标准从每月3500元上涨到5000元，全年使纳税人多抵扣1500元*12=18000元，同时，在专项附加扣除方面使纳税人多抵扣了5.28万元，这些新优惠政策对于纳税人具有十分重要的作用，它切实降低了纳税人的个税税负，真正拉开了高收入与中低收入税负档次，体现了税收最基本的公平税负原则与精神，并使广大纳税人可以积累更多的资金用于教育、养老等方面的支出，一来可以使纳税人可以缓解生活压力，二来可以刺激各地方经济与增加就业。在扣除标准、税率方面实现差异化，还可调动广大纳税人树立正确的纳税意识，扣除力度之大和减负效果，不亚于提高“起征点”。此次新个税条例的实施，大幅减少了人民群众的个税负担，个人的福利得到保障，居民收入水平不断提高，人民群众的生活水平也将更加提高，确实是一件利国利民的大好事。

六、总结

新个税条例的全面推广与实施彻底降低了百姓税负，充分体现了我国税收体制的公平税负原则，并有助于国家税收管理体制改革的推进。纳税人应本着“纳税光荣、偷税可耻”的理念，积极向税务机关申报个税，并在税法允许的范围内，通过学习政策文件，准确把握税收精神，合理进行税收筹划。

参考文献：

[1]马彩霞.探讨个人所得税改革对我国税收制度建设的影响[J]纳税，2019年OI期.

[2]李佳琪.浅析个人所税新政.中固市场[j].2019年27期.