中美会计准则差异与启示

张杰茹

摘要：近年来，作为世界两大重要经济体，中美之间的贸易往来日益频繁。同时，因两国制定的会计准则不尽相同，使得在编制报表、披露信息等方面存在差异，这便给两国企业贸易往来造成了不小的障碍。

本文通过对比中美会计准则制定机构、会计原则、会计目标的不同，分析产生差异的原因，以此取长补短，推动我国完善会计准则的进程。

关键词：会计准则;差异;中美

一、引言

近年来，受经济全球化浪潮的推动，各国贸易合作日益频繁，作为世界两大重要经济体的中国与美国之间的交流合作显得尤为密切。但是由于两国政治、文化、经济、法律等方面大相径庭，使得两国制定的会计准则不尽相同，给两个贸易往来造成一定的障碍。美国作为世界第一大经济体，它的会计准则经历了漫长、曲折的发展，目前较于我国会计准则更为规范与完善，我们应该取长补短，避免走美国曾经走过的错路，完善我国会计准则，以此更好适应全球经济一体化浪潮。

二、中美会计准则存在差异的成因

1.法律环境

美国属于海洋法系国家，政府机构并不直接参与制定会计准则，而是交由民间组织通过考虑行业传统制定相关规范，这使得会计准则在法律上的约束力不太强，并且在制定规范时更加灵活也更加贴近实际操作需要。美国民众认同民间机构的权威性并且美国民众法律观念比较强，会计从业者多遵从“职业自律”，严格遵从法律规定，按规则办事，确保会计信息质量比较高。

我国属于大陆法系国家，法律是成文法，由财政部统一制定规范，因此会计准则的强制性、规范性、统一性更强，同时灵活性表现的不明显。此外，我国会计准则因是以法律形式强制规定，许多规定简洁明了，内容比较概况，对于实际操作的指导性不强。另外，我国只承认法定机构制定的法律规定，民间会计机构并没有较高的权威性与影响力并且我国会计人员法律观念并不强烈，严重影响我国会计信息质量。 2.经济环境 美国作为资本主义国家，资本市场很发达，私营企业比较普遍，加之制定会计准则的民间机构多是由行业内举足轻重的资本家或者专家构成，他们制定的规范突出“投资者利益至上”原则，着重维护投资者利益。同时美国高度发展的经济也推动着会计准则逐步细致化并增强指导性。

我国作为社会主义国家，建立中国特色社会主义经济制度，市场经济起步比较晚，公有制经济仍为国民经济主体，并且许多领域市场化进程还不太完善，市场对资源配置的能力有限，因此目前我国仍以国家宏观调控为主。此外，我国经济发展水平相较于美国等发达国家还比较低，经济业务复杂程度还处于较低水平，这也使得我国会计准则的编制内容相对来说比较简单。

3.文化背景

美国人崇尚个人主义，思想开放、创新，具有强烈的冒险精神以及对自由的渴望。因此，即使是发生了“安然事件”，美国国会颁布《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，强化了SEC的监管权力和独立董事制度，削弱了AICPA的强势地位，但总体上制定会计准则的主体的仍是民间机构。

中国曾长期处于封建王朝的统治，思想比较保守，讲究等级观念，强调服从与忠义，民众对国家机关的依赖度很高，自律性很差。此外，我国民众更多强调集体主义，集体利益大于个人利益，这也使得我国会计准则的制定明显突出为国家宏观调控服务的特征。

三、中美会计准则具体差异

1.会计准则的制定与发布

一般制定会计准则的主体可分为三种类型，分别是：o1政府相关部门直接制定并发布;02民间机构与政府部门共同制定;03民间机构单独制定，并由政府监督实施。

美国会计准则一直由民间组织财务会计准则委员会（FASB）制定。FASB有5名专职委员，其中来自会计职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的1名。因此FASB具有明显独立性与代表性，使得它在群众中具有权威性。而我国的会计准则主要由财政部统一制定，凭借国家权力，强制推行，民间团体的意见仅供参考与补充。 2.会计准则规定 美国的会计准则体现了实用主义与理论研究的结合，强调“经济实质重于法律形式”，并且凸顯“投资者利益至上”原则。“安然事件”以后美国准则制定从“规则基础”转向“原则基础”。

我国会计准则规定会计信息质量特征主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项。其中基础性的特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性，而其他四项特征仅作为次要质量要求，这与美国会计准则的要求大相径庭。

3.会计处理方式

中美两国在处理资产、负债、所有者权益等方面存在较大差异。其中差异比较大的是对存货、无形资产等的处理。

（l）中美会计准则对存货处理的差异

美国会计准则规定存货需按照成本与市价孰低原则计价，这么做的目的主要是剔除因市场价格波动、通货膨胀或通货紧缩带来的价差，尽可能反映当前存货真实价值。其中，核算“成本”时可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等，而“市价”是指重置成本，上限是可变现净值。但是，在我国存货盘存制度中，在采取永续盘存时并不需考虑成本与市价孰低，仅以历史成本为核算基础，采用先进先出、加权平均、个别计价等方式核算本期发出额与期末结存余额。这使得最终的核算出来的本期利润以及期末余额很容易受到价格波动的影响，不能准确反映真实的情况。

（2）中美会计准则对无形资产处理的差异

美国会计准则规定所有用于研发的费用都计入当期损益，当期结转，属于稳健的做法。但是也有例外的情况。例如当某项技术已经可以建立起来投入使用时，它们的研发费用可按照未摊销成本与可变现净值孰低原则予以资本化。在我国，对无形资产项目的支出中规定研究阶段的所有支出计人当期损益，开发阶段的支出只有符合资本化的部分可计入无形资产成本，其余仍要计入当期损益。

4.会计报表体系

美国会计准则规定美国企业年度财务报告主要包括以下内容：管理部门报告;独立审计师报告;主要财务报表;管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析等。我国会计报表体系主要是“四表一附注”即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表以及财务报表附注。我国资产负债表中的资产和负债项目按流动性排列，所有者权益按发生的先后排列;利润表表采用销售成本法列示;现金流量表大致按照“经营活动”、“投资活动”和“筹资活动”进行填列。

四、美国会计准则对我国的启示

1.广泛听取专家意见，规范制定程序

财政部在制定会计准则时，应充分听取学术界、企业、广大群众的需求与意见，完善现有准则体系，补充缺失的部分，确保准则切实可行，具有广泛代表性。同时，为了适应经济发展变化，相关机构应适时调整有关规范，保证规定可以与时俱进，从而起到促进经济发展的作用。此外，应规范准则制定流程，根据实际情况，制定规范、合理、高效、科学的工作程序并且在实际操作时严格按照规定执行，确保准则的科学性与可行性。

2.吸取美国准则的优点，弥补自身缺陷

美国作为高度发达的资本主义国家，是世界上最早着手制定会计准则的国家，对国际会计准则的制定都有深远的影响。通过美国会计准则制定机构的演变我们可以看到，制定一套适合本国经济发展的准则的过程必定是崎岖坎坷的，错误是在所难免的，特别是“安然事件”的爆发对于美国整个会计行业带来了巨大的冲击。但是，正是经历了这些波折，让美国会计准则不断调整，达到现在世界公认的高质量准则的水平。因此，我国在制定、修改、完善自身会计准则时可以借鉴美国制定会计准则时的经验教训，切忌照搬照抄与急功近利，应结合自身实际情况，未雨绸缪，以防出现美国曾经遇到的“瓶颈”，同時加强会计理论研究，建立具有中国特色的会计准则理论体系，尽快实现与国际会计准则趋同与等效。

3.加强对会计人员教育，提高从业者职业道德

目前我国会计人员文化程度普遍偏低，近七成的会计从业者未接受过正规会计学历教育，因此我国会计从业者的业务能力普遍不高，职业道德也欠缺。另外，美国会计从业者的门槛很高，对注册会计师的审核十分严格并且十分重视会计的继续教育工作，有一套相对完备的考核体系，这在一定程度上保证了从业者的职业素质。因此我国应加强建立会计教育部门与实务部门的联系，培养当代所需会计人才、加强对会计人员继续教育工作、发展主题法与分步法相结合的职业价值观、职业道德与职业态度培养模式等。

五、结语

中美两国会计准则的差异主要源于两国政治、经济、法律、文化等方面的不同，美国会计准则通过多年的发展逐步形成比较完备的体系，具有较高的借鉴价值。我国应取长补短，尽量避免美国走过的弯路，但是不可照搬照抄，还应结合自身情况，加以选择性地取舍，进一步完善我国会计准则体系。

参考文献：

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