基于内部转移定价的全面成本核算体系构建

文| 苗晓雨

现代企业成本管理中存在的问题

（1）全员成本意识淡薄。目前，虽然我国很多企业的管理层都已认识到成本管理在企业管理中的重要性，也在不断改进成本管理方法；然而成本意识并未如管理层预期的那样渗透到每一位员工身上。资源浪费、成本超支的现象层出不穷，究其原因是全员成本意识淡薄，缺乏成本责任约束。（2）成本核算范围狭窄。很多企业把成本管理重心放在生产阶段，仅核算外部成本支出，忽略了内部成本消耗，即没有考虑企业内部运营环节之间的成本消耗造成的影响。由于缺乏对内部作业链的价值反映，无法全面体现企业的成本构成情况，可能出现外部成本正常、但内耗过高的现象，造成运营效率低下，最终仍会拉高外部成本水平。（3）绩效考核体系不够严格。有些企业的绩效考核关注合同签约额、收入、回款等指标，但缺乏对成本指标的考核或在考核中所占比重较小。由于对成本指标不够重视，对成本的管控就缺乏力度，无法充分发挥对员工的约束和激励作用，导致员工缺乏成本意识。

内部转移定价的内涵

内部转移定价是指企业内部转移价格的制定和应用方法。内部转移价格是企业内部各责任中心之间互相提供产品、服务、资金等内部交易时所采用的计价标准。[1]责任中心是企业内部的责任主体，如分公司、分厂、车间、部门等，它们之间通常存在供求关系。常见的内部交易如资产管理部门提供设备的使用和维修、水电供应服务，质量检验部门提供检验、试验服务，采购部门提供物资采购服务等。内部转移价格由各归口管理部门负责制定价格标准，例如资产类价格由资产管理部门负责制定，实验检验类价格由质量检验部门制定，其他行政类价格根据部门职责由相关部门制定。内部转移定价主要适用于具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的企业。企业应用内部转移定价方法核算内部交易成本，有助于划分内部各责任中心的经济责任，公平地评价其经营成果，为绩效考核、实施激励提供可靠依据。

基于内部转移定价的全面成本核算体系构建

构建基于内部转移定价的全面成本管理体系，能够强化员工成本意识，拓展成本核算范围，有效控制不合理的成本支出，提高企业的经济效益和盈利水平。内部转移定价模拟市场运作方式，内部交易行为均以内部转移价格结算。外部成本仍按现行的成本核算方法执行。这种核算体系下构成产品成本的所有明细科目都分为两个部分：外部成本和内部成本。产品的全面总成本即外部成本和内部成本之和，其中外部成本用于对外报出核算数据，内部成本用于满足内部管理和绩效考核需要。全面成本管理将传统的制造成本从时间和内容两个维度上同时延伸，时间维度由销售阶段、研发阶段、采购阶段、生产阶段延伸至售后服务阶段，内容维度由销售成本、设计成本、采购成本、生产成本延伸至质量损失及管理成本，其核心的管理思想就是一个“全”字，要体现成本管理的全员性、全面性、全过程性，将成本控制的理念推行至产品生产的每一个环节，每一个工艺，每一个部门，对各种成本实施全方位、全周期考察，对产品生产进行全过程控制。合同签订后，由销售部门根据合同额和项目具体情况，结合年度经营目标，组织协调项目承制部门和相关职能部门，编制全面成本预算。全面成本预算是成本控制的标准和降低成本的行动纲领。财务部门可以按项目设置成本明细账。项目执行期间，根据成本目标和成本预算，财务部门对有关成本费用支出进行严格的监督和控制，及时发现并解决可能出现或正在发生的损失或损耗，尽可能地降低成本，促使项目实现预期成本目标。项目结束后，进行项目决算。通过将项目决算的结果与全面成本预算进行对比，分析成本差异产生的原因，提出改进措施，落实成本控制责任，建立科学成本核算体系，以实现降本增效，促进年度经营目标的实现。

基于内部转移定价的全面成本核算体系评价

（1）加强全员成本意识。实施基于内部转移定价的全面成本核算体系，能够使员工认识到内部成本与外部成本的区别，更重要的是成本责任与部门绩效、个人绩效息息相关，使员工从意识上主动重视成本指标。（2）拓展成本核算范围，提高成本管理水平。基于内部转移定价的全面成本核算体系拓展了成本核算范围，将成本关注重点扩展到内部结算，通过内部成本、外部成本的双重管理，提高成本管理水平。（3）优化绩效考核体系。基于内部转移定价的全面成本核算体系能够同时提供内部成本与外部成本，成本数据更加可靠，由此确定的绩效考核指标更加具有可信度，对员工的激励效果更好。

保障措施

（1）制度建设。应建立和完善全面成本核算制度、内部核算制度、内部交易定价制度等。从制度上规范和引导员工执行具体操作流程，保证实施效果。（2）信息化手段。设计信息化应用方案，并应用测试。考虑到成本效益原则，全面成本核算体系可以根据企业特点设计专用的科目体系及核算流程，嵌入现行财务核算软件，实现数据共享、互相验证、互相补充。（3）加强宣传教育。在企业内部加强宣传和对全体员工的培训，使员工了解全面成本核算的原理、实施的必要性及操作流程，也能提高部门之间的沟通协调度。