提升企业工程投资项目内部审计质量——以绩效考核为视角

□ 文| 陈佛涛

随着市场竞争的日益激烈，在精益生产方式被大力推崇的今天，精益管理渗透到企业的每一个生产和管理活动的环节，企业的工程投资活动亦需要在最低的投入下追求最高的回报，以避免企业资源的浪费。企业内部审计部门需要对工程投资项目进行有效的监控，促进企业工程投资项目规范运作、管理效率提高。然而，当前国有企业工程投资项目在内部审计方面还存在若干问题，直接影响审计质量和效果。

当前国有企业工程投资项目审计存在的主要问题

工程投资项目内部审计观念有待转变

一方面，国有企业的内部审计还仅仅停留在事后审计的基础上，导致很多人对开展内部审计的必要性缺乏全面的认识，将内部审计仅仅定位在约束作用上，而忽视了内部审计的服务和保护功能，这些认识，妨碍了工程投资项目内部审计工作的顺利开展。另一方面，由于我国长期受计划经济体制的影响，大部分企业重生产，轻管理的思想依旧存在，导致对项目风险控制缺乏足够的重视，难以将工程投资项目内部审计和企业内部控制机制建设有机联系起来，阻碍了内部审计工作风险防范作用的发挥。

工程投资项目内部审计部门地位有待提高

独立性是内部审计的基本特征，是保障审计工作正常进行的前提，而现实中，内部审计部门在组织、人事关系和经费来源等方面都隶属于本企业，内部审计机构审计范围的确定、审计建议的提出、审计结果的处理等都要受到本企业决策层的管控，这在很大程度上限制了内部审计的独立性。同时，由于许多国有企业对内部审计工作的重要性认识并不到位，导致企业内部审计机构设置不合理，使得内部审计部门受到管理权限的影响，导致工程投资项目内部审计的作用难以充分发挥。

内部审计部门工作人员能力有待提升

工程投资项目内部审计专业性强，审计技术与方法复杂，审计人员不仅需要具备财务、审计方面的专业知识，还要对管理、工程造价、法律、财务、税务等多方面的知识有全面的把握。然而，目前大部分内部审计人员知识结构单一，甚至有为数不少的审计人员是半路出家，基本的审计知识都未完全掌握，更不用说经营管理、造价预算等相关的知识。此外，仍有大部分审计工作人员尚未取得审计师资格证，阻碍了审计工作的正常开展。

对审计中介机构的管理有待加强

当前，国有企业内部审计机聘用审计中介机构参与企业工程投资项目审计已是常态化方式，这种工作模式在一定程度上缓解了企业内部审计人员少、工作难、任务重的突出问题，确实有效地促进了企业工程投资项目运作的高效和规范。但同时我们也看到，企业对审计中介机构的管理水平还有待提高，审计风险还须进一步防范。

例如，审计中介机构本身最大的目标也是以盈利为目的，由于审计中介机构掌握着重要的程序性权力和专业性权力，必然受到来自各方的利益引诱和利益胁迫。在激烈的利益冲突中，中介机构往往难以保证完全做到公平公正、严格规范，如果企业内部审计部门无法有效管控中介机构，则存在种种风险。

构建有效的绩效考核指标体系，有力提升企业工程投资项目内部审计水平

通过构建科学合理的绩效考核指标体系，能够为内部审计部门对于工程投资项目的监控水平提供客观的测量尺度，促进企业工程投资项目内部审计工作的有效改进和提升，从而充分发挥企业内部审计的制约、防护和参谋作用。

将关键绩效指标法引入企业工程投资项目内部审计绩效考核的意义

建立切实可行的KPI指标体系是做好绩效管理的关键，通过构建企业内部审计部门及工程投资项目相关部门的关键绩效指标体系，可以将企业战略和部门的目标有机联系起来，使企业更加明确内部审计部门及其他相关机构的主要职责，强化企业及企业内部的机构和人员对内部审计重要性的认识，转变审计观念，强化内部审计部门的地位，督促相关部门对审计中介机构的管理，并以此为基础，将业绩考评建立在可量化的基础之上，不断促进国有企业工程投资项目运作的规范性和效率性。

绩效考核指标体系的具体构建

KPI将绩效指标分为定性和定量两大类指标，而无论是定性指标还是定量指标都必须具有科学性和可操作性。具体来说，在衡量企业工程投资项目内部审计工作关键节点的绩效考核指标体系中，可以包含如下指标：

工程投资项目运作规范性

主要评价工程投资项目实施与国家法律法规、相关行业文件制度要求的符合性。同时，还要对项目合同的内容和签订程序是否符合法律和相关行业规定，合同中是否约定审定金额比结算金额审减超过10%时，超过部分的审计费用由供应商承担等内容进行考核。就烟草行业而言，除考核以上内容外，还要考查项目公开招标率，具体包括项目公开招标占比和项目公开招标资金占比（项目公开招标占比=实际公开招标项目数量/项目总数量*100%；项目公开招标资金占比=公开招标项目金额/项目总金额*100%），两个指标都需要达到85%以上。

工程投资项目质量管理

主要考核工程投资项目相关管理部门是否对施工方案进行审核，是否对施工项目进行质量检查，并做好检查记录，施工过程中出现的质量问题是否能得到及时有效的处理，材料进场时是否会同监理机构对材料质量进行验收等。

项目进度管理

主要考核施工单位的施工进度是否严格按照合同规定的期限进行，当实际进度与预定工期产生偏差时，项目管理部门是否进行原因分析并履行相应的整改或变更申请手续，内部审计部门是否对项目进行实时的跟进，并督促项目管理部门履行整改或变更申请手续。

工程投资成本控制率

主要考查项目是否超预算执行，工程造价是否符合规范，包括工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确等。

审计中介机构管理规范性

主要考核内部审计部门对审计中介机构的选择是否采取公开招标的方式，招投标过程是否严格按照招投标相关法律法规进行，对于审计中介机构提供的询价、结算资料、审计意见等内部审计部门是否进行认真复核，是否出现错漏。

审计检查整改工作落实情况

主要考核内部审计机构是否进行定期、不定期审计检查，检查结束后是否形成检查报告，针对检查中发现的问题是否已提出整改意见，并对检查中发现的问题进行积极整改，同时还应考查对上级部门审计检查工作的配合情况。

审计资料建立、移交、归档完整率

主要考核内部审计部门对审计资料的建立、移交、归档是否完好，资料建立、移交时是否存在拖延现象，审计资料的保存是否完整，是否出现资料遗失现象。

内部审计部门工作人员胜任能力

主要考核内部审计部门工作人员的胜任能力，主要包括审计建议的提出是否真实有效，审计工作人员审计资格证的取得情况等。以上指标的设计只是从国有企业的普遍性出发提炼出的较为笼统的指标体系，而具体到某一企业时，则应当结合企业实际，从以上考核内容中摘选出符合企业实际情况的指标进行考核，并设置合理的权重和评分标准。

结束语

当前，企业内部审计对于工程投资项目规范管理的作用越来越明显，内部审计部门作为企业的自我约束机制已成为现代企业管理中不可或缺的组成部分，加强和完善内部审计对强化企业内部规范管理和提升企业经济效益有着深远的意义。

绩效考核的引入，有力地促进了企业工程投资项目内部审计工作水平的提高，但同时也应当明确，绩效考核指标体系的构建，只是保障工程投资项目内部审计作用充分发挥的基础工作，在指标体系构建完成后，还应根据实际情况设置相应的权重，并需要对指标进行适时的修改和调整。不仅如此，还应当认识到，将绩效考核引入内部审计工作，只是推进国有企业工程投资项目运作规范、高效的途径之一，提升国有企业工程投资项目内部审计工作水平，还需要通过采取科学有效的管理机制、体制、优化流程、细化管理等其他方式协同推进。严格规范是烟草行业的“生命线”，在当前行业高质量发展的大背景下，内部审计更应转变观念，关注规范的同时更注重效率，双管齐下，两手都抓，促进企业工程投资项目规范、高质量发展。