对企业政策性搬迁补偿款的税务处理建议

□ 文| 王 垚

企业搬迁根据税务的处理方式不同可以分为政策性搬迁和非政策性搬迁。其重要划分依据是是否与拆迁部门签署了拆迁补偿协议。本文的主要内容就是关于拆迁补偿金的增值税、企业的所得税和土地增值税的讨论。

政策性搬迁

企业政策性搬迁的含义

在政府的主持下，为了满足社会发展的需要，要求企业进行的拆迁就是政策性拆迁。在进行政策性拆迁时，企业必须提交相关证明，且必须满足下列任一政策性拆迁情况。

1.为满足国家的国防外交而拆迁。

2.为促进国家交通、能源等基础设施建设而拆迁。

3.为了促进国家文化、卫生、体育、环境等公共事业的发展，为了防灾减震，增强社会稳定性以及提高人民的社会福利而进行的拆迁。

4.为了满足国家的保障性建筑建设而进行的拆迁。

5.拆迁符合《中华人民共和国城乡规划法》的要求，为了增强城乡一体化，在政府的组织下，对危房及落后基础设施的拆迁。

6.符合国家的法律规定，满足行政法规的要求，促进社会利益增加的拆迁。

资产处置类型

1.类似于土地使用权这种无法移动的资产，拆迁之后是无法带走的，国家应给予相应的土地使用权补偿费。

2.像生产所需要的机器设备，拆迁时，经过拆卸可以带走并能够继续使用的资产，国家应给予相应的拆迁安装补偿费、停产补偿费、过渡补偿费。

3.对于像厂房等建筑物这种无法拆卸带走的，一旦拆迁就会毁灭消失的资产，国家应给予一定的房屋补偿款、附属物补偿款、房屋装修款。

政策性搬迁税务处理

增值税处理

1.土地使用权补偿费。

（1）免征收增值税。

（2）根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件3的政策条文规定，土地使用权在土地所有者和土地使用者之间的流转，免征收增值税。因政府收回土地使用权而给予企业的补偿款，企业国家对该部分款项免征收增值税。

2.房屋建筑物补偿款（含装修、附属物）。

（1）需要征收增值税。

（2）营业税改征增值税后，国家将对企业被征收的房屋以及建筑征收增值税。增值税的计税方式分为简易计税法和一般计税法两种。如果建筑物是在2016年4月30日之前取得的，可以使用第一种计税方法，对建筑物的收益和原值进行计算，超出原值的部分按5%的税率征收增值税。如果，房屋是在2016年5月1日后获得，则使用第二种计税方式对其进行增值税的征收。同时，对于没有抵扣的进项税额部分可以在销项税额中抵扣。

机器设置的补偿款

1.需要征收增值税。

2.如果可以在搬迁后可以继续使用，补偿费就是针对机器搬运、安装的补贴，可解读为运输服务及安装服务缴纳增值税，另外对于搬迁时实际发生的费用可以抵扣。

3.如果不能进行机器搬迁，最终导致失去工作能力，需要进行拆除这种情况需按照处置使用过的固定资产计算缴纳增值税，例如针对2016年4月30日前所获得的老旧设备，应选按照3%征收率缴纳增值税的简易计税方法。

各类补助费用补偿

1.不征收增值税。

2.针对部分国家政府政策性搬迁拆迁拆迁，政府会对拆迁单位和企业进行针对性政策补偿包括：停工补助、搬迁补助、过渡补助费，这些资金一定意义上也可以被解读为政府支付企业的违约金，不收取增值税且不属于征收范围内。

政府给予的新建资产补偿

1.不征收增值税。

2.政府会对符合条件的被拆迁公司以及企业进行异地重建，并会给予一定的政府补助支持，这份补偿款通常用于搬迁和新建，本政府补助属于真正意义上的国家津贴，增值税不在该征收范围内，也不存在任何交易性质。

综上所述，对于增值税而言，需缴纳增值税的补偿款项为：房屋补偿款、装修补偿款、机器设备补偿款；土地使用权补偿费免征增值税；对于停工补助、搬迁补助、过渡补助、新建资产补偿等不征增值税。

土地增值税对策

1.免征收土地增值税。

2.政策支持：公司有政策支持的搬迁，按照相关税务目前实行的规定和要求，还有具体的国家级税务部门下达的对于此问题的一些规定，不予征收。

3.免征收土地增值税税务局备案所需资料：

（1）减免性申请报告。

（2）土地所有权证明原件及复印件。

（3）政府依法征收土地使用权相关文件原件及复印件。

（4）补偿协议。

（5）政府拆迁公告。

企业所得税处理

政策依据

按照国家税务部门在2012年下达的40号公告对于相关公司根据政策实现搬迁的税务处理方式的要求，如果公司的搬迁类型符合，那么其由搬迁问题产生的支出与收入可以不用算作当期的应纳税所得额，是在搬迁实现后在汇总清算。搬迁自从启动至第五年时，不管结束与否，都必须实现汇总清算。

搬迁收入与搬迁支出。

1.公司的搬迁收入，是在搬迁进行时获得的自身企业以外，其余单位、部门或政府给与企业的补偿性收入，还有自身公司因为搬迁进行的财产处置收入等。（公司出售搬迁时存货获得的收益，需要作为正常经营中获得的收益进行处理，不能是企业搬迁收益）。

2.公司的搬迁支出，也就是由于搬迁所产生的一些费用和对公司自身资产的处置的支出。搬迁的一般花费，也就是公司搬迁过程中产生的各项支出，比如安置职员产生的实际花费、停工阶段产生的职员薪酬或福利的支出、暂时储存搬迁资产需要的花费、不同资产进行搬迁的安装支出和其他搬迁支出；公司资产的处置的支出，也就是公司因为搬迁需要将各类资产进行处置产生的一定支出，其中有出售和处置资产的净值以及处置中产生的必要税费等等。公司因为搬迁而报废的资产，如果不能转让，那么它的净值当做公司的资产处置支出。

搬迁资产税务处理

1.公司搬迁的财产，有需要简易性安装和不用安装就能实现重新使用的，于此项资产再次进行使用时，依照它的净值根据相关税务条款和具体进行要求的没有折旧和摊销完的具体年数，再进行计提折旧等；如果必须得大修理然后可以再次使用，需要将此资产的剩余价值，还有进行大修理需要的支出，是此资产的计税成本。此资产再次进行使用之后，依据其还能使用的年数计提折旧。

2.公司搬迁过程中重新购买的资产，需要依据相关的税法条款和进行的具体要求，统计出实际的资产计税成本和能够继续使用的年限。公司产生的采购资产的支出，不能从搬迁收入里扣除。

应税所得

1.应纳企业所得税所得额。公司在搬迁过程中产生的具有搬迁性质的收入和支出，能够暂时不作为当期的应纳税所得额。在搬迁完成时，将所有的搬迁的收入和支出实现汇总清算。

2.公司的搬迁所得是公司的搬迁的收入减去支出后的余额，公司需要于搬迁结束那年，把搬迁所得算作那一年度公司的应纳税所得额。

搬迁年度。搬迁结束的那一年度公司需要实现相关清算，统计搬迁所得，搬迁结束年也就是搬迁启动之后五年以内(含有搬迁本年)任意结束的一年；或搬迁启动，直至第五年(含有搬迁本年)时。公司同时进行搬迁和生产时，搬迁年度的起始应该是真正启动搬迁的那年。

3.公司满足以下所有条件的，看做已经实现搬迁：搬迁计划差不多结束或者同年度的经营收入是计划搬迁的上一年生产所得的一半以上。

4.税务局备案规定：公司应该在搬迁进行那年，一直到下一年的六月份以前，向相关的税务部门(含有搬迁起止地的两个地方)提供具体的搬迁材料、搬迁计划等具体文件。超过时间没有上报的，除非缘由特别已经被相关税务部门同意，否则依据条款严格处理，不能进行此法的要求。

5.税务局备案所需文件：（1）政府搬迁资料或通知；（2）搬迁准备宏观计划；（3）拆迁补偿合同；（4）资产处置准备；（5）另外和搬迁相关的文件。

非政策性搬迁

1.增值税。假若并未存在相关部门进行拆迁的通知或者搬迁撤销土地权益的相关资料，那么拥有此土地权益的公司或个人需要依据一般性的转让行为或者基于该土地上的实质物体等获得的收益需要依据相关政府规定的缴纳增值税。

2.企业所得税。如果公司搬迁的类别属于是非政策性质的，那么公司是自身进行搬迁或者商业性质的，不在我国相关税务部门下达的《关于发布公司政策性搬迁所得税管理办法》要求的搬迁事宜，只有依据公司所得税的相关规定以及具体条款等进行计算公司应缴纳的所得税额。简单来说，公司同年获得的非政策性搬迁收益需要作为当期的应纳税所得额，其余的支出可以依据相关税法要求扣除。

3.土地增值税。如果公司搬迁是没有政策性质的，应按照相关税法条例将有偿转让土地或资产的取得的增值金额，除去规定中可以扣除的之后的增值金额按照四级超率累进税率的方法缴纳土地增值税。