我国会计师事务所发展现状及对策研究

王思艳

我国会计师事务所的发展，坚持为我国经济和企业的发展壮大保驾护航，但也存在事务所专业服务质量不过关、出具虚假报告攫取牟利等问题。因此，研究我国会计师事务所的发展现状并发现问题提出建议，对促进我国事务所的发展以及提升企业的经营质量有重要作用。

1 会计师事务所的发展现状分析

1.1 中小型会计师事务所数量激增

近年来市场竞争加剧，不少中小型企业陆续新设创立，激发了企业对会计、审计和税务等服务的需求，而会计师事务所作为提供服务的供给方，中小型会计师事务所的数量也随之剧增。据统计调查显示，大多数新增中小型会计师事务所与新增中小企业隶属于同一省市，对本地企业的相关信息掌握比外地事务所更为便捷，也可以及时快捷地为本地客户提供充分、符合实际情况的服务，从而建立起事务所与客户之间的长期密切合作关系，也为事务所连续审计降低了信息成本和沟通成本。

1.2 大型会计师事务所规模不断扩张

市场需求旺盛、政府政策支持、事务所实力增强，我国一些大型会计师事务所如立信会计师事务所、致同会计师事务所等开始走向规模扩张道路。规模扩张增加了事务所的收入，逐渐缩小其与国际四大会计师事务所的收入差距；国内大型事务所的知名度随着规模扩张得到扩大，不局限于国内审计、会计服务，开始走向世界，承接国际业务；此外，事务所规模的扩大也增加了具有注册会计师等职业称号的从业人员的入职，服务质量在一定程度上得到了保证。

1.3 会计师事务所的业务种类变得多元

随着市场环境趋于复杂多样，为了提高自身的综合实力和竞争力，企业由单一化发展向多元化转型，导致企业对事务所的需求也变得丰富多元，除了传统的审计、会计业务，还衍生出为上市公司进行IPO 融资、进行行业性质的资产评估、工程造价等非会计服务，从而为会计师事务所转型提供了契机。纵观国外会计师事务所的发展历程，事务所承接的业务类型逐渐由会计审计向管理咨询倾斜，咨询服务的市场竞争更为激烈，企业的分工更加精细化，专业人工智能作业兴起，这些都为事务所的业务转型奠定了基础。

2 会计师事务所存在的问题

2.1 中小型会计师事务所数量过多，竞争优势不明显，综合实力不强

各地的中小会计师事务所的服务种类和服务范围趋同，竞争优势不明显，从而使中小事务所为了吸引客户、增加业务量引发价格战。审计收费降低可能导致事务所挤占审计成本和降低审计服务质量，如减少实施的审计程序、减少审计项目所需的审计人员、无法进行充分的审计沟通、降低审计人员的薪酬等。加上小型事务所的品牌知名度不高,审计的企业也大多数是不知名的小企业,鉴于市场对小企业的包容度,因此，事务所可能存在侥幸心理,对被审计的小企业的前期调查不充分不完整。另外，审计人员的薪酬体系、晋升机制不完善，导致中小事务所里有能力的专业人员跳槽；亦或者存在一些把小型事务所的工作经验当作跳板。这些都会使中小会计师事务所因人才流失、服务质量不高陷入困境。

2.2 大型会计师事务所与长期连续审计客户可能因密切关系损害自身独立性

大型会计师事务所实力较雄厚，在发达城市均有分支机构，因此有很多大型企业会选择大型会计师事务所进行审计，客户与独立的第三方会计师事务所可能会因连续审计的原因形成一种密切关系，这种密切关系会大大影响事务所审计人员的职业判断，最终损害审计的独立性。2019年发生的瑞华事件正是这一问题的体现。瑞华会计师事务所作为国内数一数二的知名大型会计师事务所，在2015年-2018 年对康得新企业进行了连续审计，然而其未能发现康得新企业在这三年审计期间虚增的119 亿元的利润，更是没有发现康得新企业骤减的122.1 亿元的货币资金！瑞华会计师事务所没有及时发现康得新企业的舞弊行为，仅在2018 年年报中得出“无法表示意见”结论，其余几年均出具了标准的“无保留意见”的审计报告，最终引发了康得新风波，当事人与中介机构都得到了市场与投资者的惩罚和声讨。分析整个事件我们可以发现，正是由于国内资本市场的违法违规成本和处罚力度相比舞弊和攫取的牟利低，所以证监会的处罚对事务所不足以起到实质性的震慑作用，最终损害了审计人员的独立性，对我国国内会计师事务所的声誉与发展也是一大打击。

2.3 会计师事务所内部管理机制不健全，注册会计师行业监管力度不够

会计师事务所的风险意识薄弱，注册会计师行业的监管制度不完善，加上审计从业人员越来越多，使审计工作的管理与控制变得越来越困难，行业的秩序变得混乱有漏洞。近年我国事务所的发展速度较快，在高速发展中难免忽视了事务所内部的质量体系建设，许多业务流程碍于形式无法得到创新，很多审计程序使用的模板复杂且不易操作，内部控制一年延续复制一年没有实际得到改善。又由于我国的会计师事务所的组织形式大多数为有限责任制，即股东只以有限的认缴出资额为担保承担责任，事务所以经营期间获得的全部收入和资产对事务所的债务承担有限责任,这种组织方式无法充分体现事务所及其人员的责任意识，在执业过程中存在不法人员利用漏洞破坏整个行业的职业操守。瑞华会计师事务所作为国内数一数二的大型会计师事务所，却发生低级的舞弊造假、与被审计企业同流合污的事件，本质上是由事务所的内部管理缺失和行业监管失效导致的。

3 我国会计师事务所发展的对策

3.1 中小型会计师事务所组建联盟、开拓业务类型

大多数中小型事务所的实力单薄，分支机构较少，辐射范围只局限于当地本土小企业，依靠自身力量难以在激烈的市场中得到长远发展。想要在国内外大型会计师事务所的激烈竞争中求得发展，中小型会计师事务所可以组建战略合作联盟，互相合作，增强交流与学习等互动性活动，取长补短，充分利用数量优势在全国各地开展业务，大大提高知名度。如此，在业务不断增加的同时，事务所收入增加，审计人员薪酬问题导致的流动性增加、审计质量难以保证等问题将随之解决。

另外，对于中小型会计师事务所来说，想要在目前激烈的市场竞争中成功突围，开拓业务类型是一条可供选择的方法。经过相关文献查阅后发现，目前我国中小型会计是事务所从事的业务大多为小型企业的审计业务及简单的咨询业务，业务类型较少，且竞争激烈。近些年中小企业数量不断增多，已成为国民经济中不可忽视的重要部分，主要服务于小企业的咨询业务将会大量增加，因此中小型会计师事务所可以把目光转向中小企业的管理咨询、税务咨询等非审计业务上，并根据不同咨询类型打造特色服务，将此业务类型做好做精，实现弯道超车。

3.2 完善法律监督体系与行业监管体系

随着国家经济的发展，注册会计师在经济活动中扮演着越来越重要的角色，企业的各种投融资业务均需要注册会计师出具审计报告，审计报告的结果可能会影响并购或IPO 等企业重大事项的成功与否，更能决定一个企业的生死。因此，必须完善监管体系，加强监管力度，可以采用鼓励同业举报，完善立法、加大处罚力度，包括吊销经营资格，注销注册会计师从业资格等处罚措施，形成全行业监督的氛围。

3.3 改善会计师事务所内部控制制度

会计师事务所的执业风险的发生，多是由于执业人员出具了不真实的审计报告。对会计师事务所来说，改善内部控制需要从三个方面做起：首先建立独立的内部控制部门，内部控制部门对最高管理层负责，独立于业务部门与财务部门。其次完善内部控制制度，会计师事务所的内部控制制度需要涵盖业务进行的全过程，在业务拓展阶段，需要注意注册会计师与委托方是否存在利益关系；在业务立项阶段，要保证决策过程客观透明；在业务实施阶段，要对每部分工作的客观性及独立性进行监督；在业务实施结束时，要对审计成果进行复核检查。最后要制定严格的奖惩制度，建立执业风险基金，控制执业风险事件发生率。

3.4 加强从业人员技术及职业道德培训

大数据环境下，会计师事务所也致力于将专业服务与大数据技术相互融合，不断提高服务质量和效率。对此事务所可自行或利用外部培训机构对员工定期培训大数据技术，提高从业人员对大数据技术的认识与利用能力，对培训合格的人员设置职业晋升通道；另外事务所还可以采取培训、考核等方式对其进行职业道德继续教育，从而保证数据信息和审计资料的保密性，提高职业素养。

4 结论与展望

作为市场经济活动中重要的监督力量和中介机构，我国会计师事务所整体发展速度较快，一些大型事务所的实力也在逐步提升，不断缩小与国际“四大”的差距；此外，我国政府也实施了若干政策来扶持、帮助国内事务所的发展，制定的相关会计准则也逐步与国际趋同，便于事务所开拓国际业务；全球化的进程使国内外经济合作越来越密切，从而加深合作产生的对会计、咨询等业务的需求，我国会计师事务所将迎来转型的关键时期。除了上述种种机遇，会计师事务所还有一些挑战亟需解决。瑞华事件对我国会计师事务所的执业道德产生了严重的负面影响，警示我们要在提高自身综合实力和收入的同时加强内部管理；同时证券监管机构也需要深层次分析事务所犯错舞弊的本质原因，提高市场准入门槛，加大处罚力度和违法违规犯罪成本，坚决不姑息任何人的任何虚假造假行为。

总而言之，在事务所、证监会等各方努力下，通过解决现阶段的问题，整合事务所力量，逐步打造国内事务所自己的品牌知名度，积极促进事务所业务范围与服务模式的改革升级，我国会计师事务所必定会在国际市场上占有重要地位。