加计扣除对企业研发投入影响的分析

徐峰

摘要：科技是国家强盛之基，创新是民族进步之魂。一直以来，习近平总书记高度重视“科技创新”，围绕科技与创新发表过一系列令人振奋的讲话。越来越多的企业通过学习近平总书记的讲话认识到科技创新对企业的重要性。研究开发费用是衡量企业科技创新的重要指标。从上个世纪90年代开始，政府对研究开发费用加计扣除的优惠力度不断扩大，近年来随着国家提出减税降负，陆续出台了一系列财税文件，研究开发费用的加计扣除比例也得到了上升，最新的财税[2018]99号文件将之前的研究开发费用按50%加计扣除提高到现如今按75%加计扣除，对促进企业研发能力的提高具有重要意义。研究开发费用的加计扣除能够降低企业的创新成本，为其实现减负。创新是国家发展的动力，为了调动企业创新国家出台的加计扣除政策为企业创新提供了良好的氛围。本文对加计扣除政策对研发投入的影响进行了梳理，并对目前我国研发投入的现状进行了分析，提出了进一步改善加计扣除政策的措施，以进一步促进企业研发投入的提高，改善企业竞争力，具有一定理论意义与实际意义。

关键词：加计扣除;研发投入;税务

一、企业研发投入的基本理论

（一）企业研发的内涵

企业研发指的是企业通过系统性的活动，实现一定的目标，研发的结果具有一定的不确定性。研发活动是为了取得科学技术知识，运用科学技术，改进产品或工艺的活动。对研发活动的定义各方面都没有太大的差别，涵盖了研发活动具有目的性、风险性、创造性等特点。

研发活动根据类别来分，分为以下几种：第一种模式是自主研发，指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发。例如组建专门的研发部门或成立具有法人资格的研发中心进行研发活动。企业研发出产品后对产品拥有知识产权，能够增加核心竞争力。随着科技化程度的提高，自主研发成为了大型企业的主要研发方式，比如各跨国公司在中国纷纷设立研发中心。第二种模式是委托研发，由委托企业支付报酬的形式，委托其他单位进行研发。研发产品的产权可能由双方共享，也可能是一方独享。第三种模式是合作研发，合作研发是指企业通过合同的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。合作研发的产权根据合同约定判断，这一方式能够有效降低研发风险，促进企业之间的共赢。第四种模式是集中研发，是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，由集团统筹管理研发的项目。

（二）加计扣除政策的意义

1.研发费用加计扣除可以使企业少交企业所得税，降低企业税负。比如企业当年利润1000万（不考虑纳税调整项目），按25%税率需要缴纳250万企业所得税，如果当年发生500万研发费用，按75%加计扣除可以多扣除375万的费用，利润调减后应纳税所得额为625万，按25%税率需要缴纳156.25万企业所得税，企业所得税降低了93.75万，降税效果显著。

2.研发费用加计扣除需要建立研发辅助账核算研发费用，高新技术企业认定同样需要建立研发辅助账核算研发费用，通过研发费用加计扣除的实施，可以规范公司的研发项目管理，准确核算研发经费，为高新技术企业认定打好基础，通过认定成为高新技术企业，进一步降低企业税负，提升企业形象，享受政府其他一系列的优惠政策。

3.企业可以将加计扣除节约的所得税用于公司项目的研发，比如提高研发人员工资和购买尖端实验设备，提升公司的核心竞争力。

二、企业研发投入加计扣除政策概况

（一）加计扣除政策概况

我国自从1996年开始实施研发费用的加计扣除政策，经过了20多年的政策执行，研发费用的加计扣除正在不断放宽扣除主体，明确研发费用的鉴定方法，并简化审核程序。近年来提出的财税文件进一步简化了研发费用界定方式，明确企业行业范围不属于“烟草制造、住宿、餐饮、批发零售、房地产、租赁、娛乐、商务服务、税局规定的其他行业”之外的行业就可以享受加计扣除政策，进一步提高了政策的引导性，极大推动了加计扣除政策的实施，有效改善企业的创新能力，增强企业核心竞争力。

（二）内外资企业研发投入现状比较

随着经济发展和我国对外开放程度的提高，大型跨国公司在我国设立研发中心较多，不断提高研发本土化程度。就目前内外资企业研发投入的现状来看，外资企业研发投入与研发强度都高于内资企业。大型跨国公司根据战略需求，对研发活动进行全球部署，影响了各国的研发投资结构，美国和日本作为科技资源强大的国家，美国和日本企业在我国的投入也较多。近年来外资企业研发投入在我国的投资比例不断增长，成为推动我国研发投入快速增长的重要力量。外资企业在空间布局上往往采用集中战略，在发达城市进行重点布局，例如上海、北京、浙江等地区，外资企业研发活动的投入超过了内资企业，研发规模的扩张也较为迅速。

三、企业研发投入的现状

（一）研发经费投入不足

创新是国家发展的动力，研发投入作为衡量一个国家国际竞争力的重要指标，不断受到各国政府的重视。我国中小企业的研发投入在近年来不断追赶发达国家，我国对企业的研发投入支持也越来越大，但是我国企业与其他国家企业的研发投入相比，依然存在较为明显的差距。根据欧盟委员会最新发布的2018年工业研发投资排名显示，在全球46个国家，2500家公司的研发投入中，来自中国公司的比例仅占9.7%，远低于其他发达国家对于研发的投入。发达国家的研发投入往往是以中小企业为投资主体，政府制定了一系列的政策扶持中小企业，避免中小企业因资金短缺陷入研发困境。我国政府也应该学习外国发达国家的经验，提高我国企业国际竞争力，促进企业的高品质发展。目前我国研发投入的主力军仍然是大型企业，中小企业往往只是研发活动的参与者，根据我国研发投入的金额比重来看，中小企业研发总支出占研发总支出的比重还很低。

（二）学历结构有待优化

随着科教兴国政策的提出，我国高学历人才不断增多，企业员工总数不断增长，员工的素质也不断提高，员工学历结构不断优化。2018年研究生及以上员工人数提高至84万人，本科学历的人数由2013年的380万人提高至2018年的590万人，中小企业的人员结构不断优化。但是目前本科及本科以上学历的员工人数占员工总人数的比重还没有超过30%，学历结构有待进一步优化。另一方面，随着经济新常态的到来，经济增长放缓，企业竞争压力进一步加大，企业对于高科技人才的需求到达了空前的高度。基于这样的背景，企业必须要加强对高科技人才的使用，以提高自身的研发实力。

（三）房租等费用较高

从我国企业研发投入的支出总额上来看，近年来研发投入不断增多，但是通过仔细的研究与分析，可以发现研发投入的集中度较高，创新研发往往集中在一线城市，大部分科技公司在北京、上海、广东、江苏、浙江，研发经费的投入占全国投入总额的近一半。我国地区的发展存在高度不平衡，这导致这部分区域高科技公司密集度进一步提高，推高了这部分地区的房价，中小科技企业往往是轻资产化企业，没有自己的办公用地，往往采用租赁的方式租赁办公用地。由于行业集中度较高，租赁办公用地区域的租金较高，这部分租金为企业造成了较大的负担，严重影响了科技企业的发展。部分区域的高房租连世界五百强的企业都无法承担而选择了离开。

（四）行业集中度较高

随着市场经济的快速发展，越来越多的企业认识到创新的重要性，认识到只有拥有核心竞争力才能真正提高自身的竞争水平。不同的行业逐步形成了高强度的市场竞争，不同行业的技术密集程度也不同。对于部分高科技行业而言，行业内部的研发活动非常活跃，受到加计扣除政策激励的企业也较多。在我国所有的行业中，研发投入排名前七的行业占据的研发总投入达到六成，80%的行业研发投入不到四成，行业集中度较为明显。

四、企业研发投入加计扣除政策的改革与完善

（一）改革完善的思路

科技企业的发展在社会经济进步中发挥着重要的作用，能够扩大就业，增加地区人民的收入，限制垄断，促进社会需求，优化产业结构，改善技术创新水平。西方国家将科技企业作为科技创新的重要支柱，运用完善的税收政策支持科技企业的发展，但是我国对科技企业的税收优惠力度还不够，对中小企业的税收优惠远远不如发达国家。目前对中小企业的企业所得税税收优惠体现在所得税两档税率优惠。基于这样的情况，我国需要加强对科技企业的支持，特别是要加大对中小企业的支持，扩大税收优惠范围，加强税收管理，鼓励企业发挥自身的优势积极进行自主创新，以提高自身竞争力，为科技的进步提供动力。

（二）改革完善的原则

1.税收中性

税收中性原则指的是政府在对企业进行征税时，不会给企业带来税款之外的多余的損失。同时，政府也不会对市场经济的活动造成影响或干扰，促使市场的自由发展与资源的自发调节。理想状态下的税收中性原则在市场经济环境下不会存在，但税收中性原则要求在制定税收政策时，将税收给企业带来的负面影响降到最低，从而促进企业的发展。

加计扣除政策的制定是为了调节资源的分配，促使企业进行科技研发，以提高科学技术的创新水平，因此加计扣除政策的制定会对企业研发投入造成一定的影响，会降低企业的税负支出，提高企业的收益。在制定政策时，要考虑如何实现负面影响与企业效益之间的平衡。制定加计研发政策时，首先考虑政策会不会对市场产生负面影响，比如，企业作为以利益为目的的组织，为了实现节税避税，可能将自身的资本转向政府允许加计扣除的行业，企业会存在较大的转换成本。另外，政策只有准确具体地执行，提高透明度才能减少企业在申报时付出的额外成本。例如，企业可能会付出额外的成本让专业人士申报，或者请专业人士对企业进行培训。政府只有加强政策的透明度，完善政策的制定措施，才能最大程度地降低企业的创新成本，切实为企业效益的提高打下基础。

2.税收公平

税收公平原则指的是税收政策的制定要公平地对待每一位纳税人，并且制定的税收依据要合理。公平的概念较为复杂，在出发点不同时，税收公平原则也有可能受到一定的影响。税收公平通常是指横向公平和纵向公平，横向公平指对于经济收入类似的企业支付给政府的税收是相似的，税收方式不应该有差异。纵向公平指的是收入差距悬殊的企业给政府的税收是不一样的，收入较高的企业税收要高于收入低的企业。加计扣除政策的实施是为了促进科技创新，具有较强的目的性，因此实施有一定的范围限制，要求企业处于特定的行业与特定范围才能享受税收优惠，因此加计扣除政策具有一定不公平性。在制定政策时，政府要将不公平因素控制在合理范围内，防止部分企业利用加计扣除政策偷税漏税。

3.税收效率

税收效率原则的概念包括经济效率和行政效率。经济效率是反映政策对市场资源配置的影响，经济效率原则要求税收政策减少对经济的干预，降低为经济运行带来的负担，降低对资源配置的影响。加计扣除政策的执行要满足经济效率原则，以促进市场经济活动的发展为前提，降低税收对企业带来的影响，同时避免税收的流失。行政效率是从行政角度出发，考虑征税工作的效率，以最低的征管成本实现税收征收是行政效率的目标。为了征税成本，实现征税成本最小化，政府应该制定合理的措施。加计扣除政策较为复杂，税务管理部门要对加计扣除政策全面掌握有一定的难度。因此，在执行加计扣除政策时会存在一定的征管困难，在某种程度上提高了行政成本，降低了行政效率。因此，税务机关需要优化征管程序，不断简化加计扣除政策，以提高征管效率。

（三）改革完善的建议

1.进一步完善加计扣除政策

针对目前科技研发投入的现状，政府应该扩大加计扣除的优惠范围。目前企业投入的与研发相关的边缘支出总额不能超过可加计扣除研发费用总额10%的比例，例如为研发活动产生的差旅费、会议费、专家咨询费等，政府应进一步扩大加计扣除范围，进一步减少企业的负担，扶持企业对科技创新的投入。可以参照高新技术企业认定的边缘支出不超过研发费用20%的比例。其次，加计扣除政策规定了无论企业当年盈亏，都可以进行扣除，并且亏损额在5年内可以结转，高新技术企业和科技型中小企业在10年内结转。但是大部分的创业型中小企业在进行研发投入的过程中，往往会经历一定的亏损期，中小企业创业初期即便没有加计扣除政策，也是不需要缴纳企业所得税的，因此企业也不能及时享受到加计扣除的政策鼓励。政府应针对中小企业创业期的特殊性，可以设立一些研发投入资助计划，优先资助创业时间短，项目尖端的中小企业，将企业研发费用不足抵扣的部分通过项目资助的形式补贴给企业，鼓励企业研发投入。再次，加计扣除政策较为繁琐，中小企业的财务管理部门人员较少，不能如同大型企业设立专门的税务部门对加计扣除进行核算，中小企业在申报涉及加计扣除政策的税收时会遇到一定的阻碍，甚至需要花费一定的成本请专业人士进行申报，影响了工作效率并提高了企业成本，甚至可能导致商业机密泄露。针对这样的情况，税务部门可以制定详细的规则，提高部税务部门的审核效率，降低企业申报的时间和申报成本。最后，随着贯彻落实税务系统“放管服”改革，优化税收环境，有效落实企业所得税各项优惠政策，税务机关将加计扣除由核准制改为了备案制，再改为目前的纳税人采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，无需再履行备案手续。这样的改变对企业财务人员的能力要求提高了，如果因为财务人员对政策的理解出现问题，而导致本不该享受加计扣除的企业享受了加计扣除会造成国家税款的流失，同时如果享受了加计扣除的企业因为后期被税务机关判定不应享受加计扣除而被补缴税款和罚款，给企业造成了损失。所以善意的错误享受加计扣除政策建议只补缴税款和银行同期利息，不缴纳罚款，减轻企业享受政策的担忧。

2.落实加计扣除政策

税务部门应该加强对税收的管理方式，改善税收效率。首先，要营造良好的氛围，提高对科技企业的培训，让企业充分了解加计扣除政策的具体内容。其次，要加强对企业的审查，防止企业通过加计扣除政策偷税漏税，防止企业将不符合研发费用的成本支出记入研发费用中，导致税收损失。切实落实税收优惠政策的效果。再次，要加强对政策的宣传。税务部门可以通过自媒体等渠道，加强对税收政策的宣传，让企业了解政策的适用范围与申报的要点。最后，政府可以建立政策咨询体系，对企业进行及时的指导，让企业将合理的费用进行加计扣除，从而为企业提供优质的资讯服务，协助企业落实加计扣除政策。

3.将税收工具进行组合

加计扣除政策是为了促进企业对研发的投入，国家应该加强关于增值税、关税、所得税等方面的优惠政策的制定，使加计扣除政策与其他优惠政策相叠加，提高企业的经济效益，提高企业对研发投入的积极性。同时，企业在税收优惠方面的加速折旧、投资抵免等政策还不够到位，需要政府进一步的落实与完善，根据行业实际情况来制定扣除的比例，引导企业发挥自身优势投入科技研发，提高自身竞争力。

五、结语

科技创新是国家发展的动力，在当前中美贸易摩擦的背景下，使我们更加清醒的认识到了科技创新的重要性，要把提升原始创新能力摆在更加突出的位置。加计扣除政策是鼓励企业进行研发投入的重要政策，加计扣除政策对企业的研发投入具有较强的影响。企业属于以经济利益为目的组织，加计扣除政策能够有效推动企业进行研发投入。本文对加计扣除政策对研发投入的影响进行了梳理，并对目前我国研发投入的现状进行了分析，提出了进一步改善加计扣除政策的措施，以进一步促进企业研发投入的提高，改善企业竞争力。

参考文献：

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