探析企业预算管理的重点与难点

陈俊成

摘 要 全面预算对于企业管理的重要性是不言而喻的。全面预算管理是企业财务部门对公司经营管理進行监控的一个最有效的手段。本文就目前企业在全面预算管理中的一些重点与难点进行分析，并针对问题提出了解决对策

关键词 全面预算管理 预算编制 业财关联

一、企业预算管理的现状

全面预算对于推动现代企业管理成熟与发展起着至关重要的作用。全面预算是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，主要包括营业预算、资本支出预算和财务预算等内容，各部分预算前后衔接、互相融合。

（一）预算编制方法的局限性

一般来说，预算编制方法分为：静态预算法、弹性预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、作业基础预算法、项目预算法等，但受制于企业预算的重视程度以及预算专业人才的缺失，很多企业在实际工作中，往往采取单一的预算编制方法。单一的预算编制方法往往存在局限性，影响预算结果的准确性。很多时候，在预算编制过程中会忽视过程数据的预算，也缺失基础数据的汇总，这样的预算往往是根据历史数据或者其他来源的数据经过简单加工而来，有的数据是经不起推敲，即没有对历史因素进行修正，也没有考虑未来可能的变化，只是做简单的增量或者减量，导致预算无法严格执行。以费用预算编制方法采用增量预算为例：如果上一年度费用预算超支，在下一年度的业务预算增长时，下一年度的费用预算同步也会增长，此时费用在上年度的不合理性会被掩盖，业务的增长利润被同步增长的费用消耗掉，集团内部容易导致资源分配不客观，会导致被考核主体追求更多的资源来完成有限的目标。

（二）业务预算与财务预算的关联性不够

全面预算管理既不仅包括人员的全面性，也包括业务的全面性。实际工作中，许多单位没有建立相应的全面预算管理机构，而且在潜意识里面，常常将全面预算管理混同于财务管理，并且将全面预算管理工作划分到财务部的财务管理工作范围，减少业务部门的参与度，减少业财之间的沟通。财务部门在编制预算上是有一定的长处，优点是对数据掌握比较全面，处理数据比较熟练。但缺陷也很明显，财务人员对业务框架不够熟悉，业务发展模式了解不够深入，审核开支却不了解开支的过程和必要性程度，对公司的发展方向把握不够明确，这些缺陷都可能导致财务人员在编制预算时很难从深入业务的角度把控资源的投入，容易导致预算执行的可行性降低。

另外，在业务的全面性角度，没有将业务前端，包括设计、研发、生产等部分经济活动纳入其中，财务预算里面很多的指标都需要根据业务数据的卷积和推移产生，如果没有这种关联性，会导致最终的财务预算指标偏高或偏低，不符合全面预算管理对全面性的要求，也不利于企业经营管理目标的实现。

（三）预算执行过程中的控制效果不好

重编制，轻执行，预算执行过程的有效管控非常重要。但实践中，特殊情况较多，有的考核主体由于预算编制的问题，导致预算过早完成，有的考核主体看到目标无法完成，没有动力去继续完成，上述情况都会出现在预算执行过程中，如果没有动态的预算调整和控制手段，将无法调动预算执行者的积极性。预算的调整和追加流程不清晰，导致预算无法得到严格执行，特批情况较多，预算的追加审批流程与年初预算编制的审批流程不一致，容易让被考核主体钻空子，占用较多的资源而完成较少的业绩。预算的制定过程反映了公司的资源分配过程，而执行过程中的资源重分配也非常重要，控制得力的话有利于总体预算目标的完成。

二、企业预算管理中的重点和难点问题

（一）预算编制过程的合理性

预算目标应充分考虑市场宏观环境的变化，不能盲目攀比，影响正常的预算管理目标制定。预算是管理者对于未来变化的预计，同时也是对预期的量化，采取什么样的方法来预计和量化，对于预算结果的影响也是非常大的。

在预算编制方法的选择上，应针对不同特点的预算对象采取不同的预算编制方法，减少单一预算编制方法的局限性。全面预算编制要结合企业往年的运营情况和财务信息，根据当前企业经营方案、市场状况、供需关系等多种因素，开展全面调查，再选择合适的方法，根据“上下融合，分层编制，逐层汇总”的宗旨，由董事会确定经营目标，业务总部下达目标分解后的业务指标，财务部据此计算收入、成本、现金流等。

（二）如何利用预算在业务过程中加强监督和管理

市场的不断变化使得预算执行出现各种各样的问题。各部门之间由于沟通不及时，信息不对称，导致预算执行过程中困难重重，疲于应对各种预算外的特殊情况，使得预算管理流于形式。

预算管理原本就是一种事前管理的手段，做预算的目的是为了知道当下实际和预计的差距，知道资源分配得是否合理，对于预算与实际的差异，应该在过程中通过分析，监督和管理去化解。比如：差旅费的预算是通过业务拓展计划和出差工作计划以及差旅标准综合算出的，实际业务发生过程中，肯定出差工作计划会与年初的计划有所偏离，这时候就应该及时进行预算调整，同时分析工作计划安排的合理性，如果只是单纯为了差旅费预算的管理，势必会极大地影响实际工作的开展。

（三）预算的评价作用

对预算实施主体进行公平、公正、全面的监督考核是全面预算管理的重要组成部分之一。预算考评是对企业内部各级责任部门或责任中心预算执行结果进行的考核和评价，是管理者对执行者实行的一种有效的激励和约束形式。

如果考核指标不科学，在权重分配方面有欠缺，或者考核的指标设计不合理，容易导致评价失真，从而影响被考核对象的积极性。

三、加强企业预算管理的措施

（一）合理选择预算编制方法

在预算编制方法上，应充分考虑预算编制对象的特性，从而选择不同的预算编制方法。大多数企业仍在采用增量预算的方法进行估计，仅仅对利润或者费用等财务指标进行简单的加减法，未考虑企业产品业务的特性和企业长远的战略目标，预算编制与企业目标管理脱节，不能够形成可持续发展的正循环。

滚动预算，又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为12个月的一种预算方法。滚动预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了，而是与日常管理密切结合的一项措施。

（二）建立业务数据与财务数据的关联性以及动态的预算调整机制

财务数据与业务数据是有关联性的，大多数企业在进行预算编制时，往往忽略业务数据的演变过程中，直接估计财务数据，导致财务数据与业务数据没有关联性。以收入为例：要形成财务预算里的收入，必须开票交税，往前推移，合同签订、报价管理、商机管理、市场定位、战略目标等等环节都需要提供相关联的预算数据，只有这样，预算的真实性和可靠性才会提高。

一般来说，预算是在当年的第4季度开始，预算的编制周期是次年的1～12月。以收入为例：随着市场变化，一次性预算未来12个月的收入，准确性往往都不高，这个时候，预算过程中如何进行有效的动态调整就会显得比较重要。在收入预算的过程中，采用滚动预算的编制方法，每季度对接下来月份重新进行预测，将预算周期缩短为3个月能较大程度上提高收入预算的准确。同时，也可以避免预算前少后多，或前多后少。

财务预算与业务预算的关联性还应通过事业或工作计划进行关联。不是一上来就做收入预算、费用预算、固定资产预算。而是，先考虑本部门的事业和工作计划是如何，未来需要开展哪些工作和事业，因此需要公司投入多少人力、物力，从而细分出来各项费用是多少、人员招聘多少、产值收入是多少。

（三）完善考核与监督体系

有预算，无监督和考核，那预算最终将会流于形式。考核和监督是相辅相成的，预算的整个环节都需要监督，以确保预算的编制和执行过程公平和有效。企业应当建立预算分析制度，按月对预算执行情况进行分析，掌握预算执行进度，分析差异产生的原因，及时调整经营举措，以确保预算目标的实现。预算分析应通过业务部门和财务部门充分有效沟通后，找出经营管理过程中的问题并提出解决对策，通过预算管理部门调整资源的分配来解决问题。

预算考核包括两方面的内容，一是对企业整个全面预算管理系统的考核，同样也是对企业年度经营业绩的评价，它是完善并优化整个利润预算管理系统的有效措施;二是对全面预算执行者的考核及其业绩的评价，它是实现预算约束与激励作用的必要措施。預算考核是预算控制过程中的一部分，因为预算执行中和完成后都要适时进行考核，贯穿于整个预算管理周期，所以它是一种动态考核，也是一种综合考核。考核体系的有效离不开有效的激励机制，建立在预算基础上的业绩考评，主要以实现激励员工和预算目标为目的，强化激励机制，保证预算执行水平的有效提升。指标的设定应紧密结合预算管理目标，针对不同岗位进行，设定不同岗位的考核指标。

预算考核在整个全面预算管理循环过程中是一个承上启下的环节，有效的预算考核能充分调动各工作岗位的积极性，以此确保年初的全面预算指标逐步实现。

（作者单位为日立电梯<中国>有限公司）

参考文献

[1] 田胜林.探析企业全面预算管理的重点与难点[J].纳税，2019（6）：219-220.

[2] 乔强.企业全面预算管理实施中的难点[J].财税研究，2018（09）：63.

[3] 陈千.企业预算管理的重点难点问题研究[J].北方经贸，2017（10）：70.

[4] 潘秋丽.企业预算管理的重点与难点研究[J].财经界（学术版），2019（8）：38.

[5] 张粤.企业全面预算管理的重点与难点探析[J].现代商业，2019（18）：60.