对企业内部审计的几点思考

陈小红

本文以企业内部审计为研究对象，对当前企业内部审计作用不佳的原因从法律缺陷、企业内部控制与环境、内部审计地位与独立性几个方面进行了分析，并就如何加强企业内部审计提出若干实质性对策，以期为内部审计的未来发展建设提供思路。

内部审计是在企业内部执行的，衡量企业自身流程与系统的性能、优势和缺陷的一项活动。如何让已设立内部审计的单位更好地发挥作用，而让没有设立内审机构的单位，尽快地设立内部审计部门，是摆在我们当前的一个紧迫课题。笔者将就如何强化和发展企业的内部审计谈谈几点思考。

一、企业内部审计实施现状

内部审计的实质是对企业、部门经济活动的再监督，是企业内部控制机制的一个重要组成部分。事实上，它不仅使企业关注并规避财务收支舞弊的风险，也要对企业的经济管理与效益、内部控制与风险管理密切把控。

虽然我国正在加快对企业内部审计建设的脚步，但由于市场经济起步较晚、发展历程短的诸多条件限制，企业内部审计依然存在重重困境。以我市为例，政府机关、事业单位都设有内部审计机构，但企业中设立的大多为国有企业和上市公司，民营企业设立内审机构的比例微乎其微。如何让已设立内部审计的单位更好地发挥作用，让未设立内审机构的单位，尽快设立完善内审部门，是摆在我们每个审计工作者面前的一个紧迫课题。

二、企业内部审计作用薄弱的原因分析

目前，我国大多数企业内部审计的作用普遍没有得到有效发挥。其原因是内外多方面的，包括法律规定与体系缺陷、企业内部控制与环境、内部审计自身地位与独立性等。分析如下：

（一）法律规定与体系存在缺陷

我国有关法律对企业会计信息会计的责任主体规定不明确，责任内容也不一致、不具体，可操作性差。尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设。企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效，也不重视会计信息真实与否，从而轻视了内部审计的作用。

（二）企业内部控制环境不佳

1.管理层观念与企业文化不能有效支持内审工作开展。在一次对部分民营企业的抽样调查中，只有20%的管理者认为内部审计很重要。这种错误的认知实际上间接造成了对本企业内部审计部门的打击，从而真正地使企业会计信息质量乃至企业运作陷入泥沼。

2.内部审计人员素质不能满足业务需要。我国内部审计人员知识更新较慢，基本技能不足，不能适应内部审计业务发展的需要。此外，由于部门设置时很大一部分企业直接从财会部门进行抽调，导致内部审计人员存在专业知识面窄的固有问题，缺乏内部审计的专业知识技能来应对财会范畴以外的内部审计问题。

（三）内部审计自身地位不高，独立性权威性受损

在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的。因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动。

三、完善企业内部审计的对策

（一）完善相关法律建设，摆正管理层观念

管理者要摆正观念，积极营造内审良好的控制环境。内审组织正如一把雨伞，要将雨伞撑起来，必须要有企业管理高层这一“伞骨”的支持才能广泛地去展开审计工作的“伞面”，提高审计质量，减少审计风险，从而为企业遮挡可能存在的风险与问题。如果企业的管理当局重视内部审计，对任何背离内部控制的行为及时采取纠正措施，员工就会接收到内审重要性的讯息并反馈到自身，尽心尽责地去执行企业的各项规章制度。相反，如果管理当局对内部控制与内部审计没有给予切实的支持和重视，这种观念就不能很好地贯彻到员工当中，设立的内审组织便无所依托，难以发挥其监督、管理、服务的职能。因此我们加大对民营企业的宣传力度，重点宣传企业建立内部审计的必要性和重要性，使他们了解内部审计，提高对内部审计工作的认识，促进内部审计机构的建设。

（二）提高内审人员的专业素质，完善内部审计机构设置

内审人员不但要有扎实的专业知识，而且要进行及时的更新补充，不断更新审计知识，增强自身的业务技能。当然，我们在注重内审人员的专业知识同时，还要加强内审人员的职业道德修养，增强内审人员的责任感和使命感，培养良好的内审职业道德，以真正做到独立、客观、公正。要提升内审人员的专业素质，提高内审人员的分析和判断能力，以更好地提高内部审计的质量。

与此同时，提高内审组织机构的审计相对独立性亦需得到重视。企业赋予内审机构的独立性，包括形式独立（即内审机构设置独立）和实质独立（即不干预内审工作）。应给予内部审计一定的地位以提高其独立性与权威性，将内部审计部门独立于其他部门设置而不是依托于财务部作为附属，并直接向管理层进行反馈。使内部审计部门直接隶属于股东会或是董事会是理论上确保其独立性的重要举措。

（三）改进传统审计方法，提高内部审计效率

在现在的网络经济时代，要大力推进内审信息化建设，努力采用计算机审计技术。由传统的检查账簿、报表等向新的分析技术、评价方法发展，要不断将计算机网络信息运用到审计业务中去。从很多案例中可以看出，不少蛀虫就是利用计算机技术篡改数据库，以谋取私利。因此內部审计人员必须在新形势下熟练应用计算机技术，以便更主动地开展审计工作，提高审计工作效率与质量。

四、结语

内部审计已成为企业内部控制和治理不可缺少的重要组织部分。在市场经济发展日新月异、企业面临竞争越来越激烈的今天，我们更要加强内部审计的独立性，规范企业的管理行为，充分发挥好内部审计的作用，使企业的运行处于一个健康、向上的良性循环状态。（作者单位：嘉兴市财政教育管理服务中心）