探析“营改增”对建筑施工企业的税负影响及其对策

刘志刚

我国出台了营改增政策，可以有效的避免税负的重复，为企业节省了成本。营改增制度现已全面实施，对于我国企业的管理和发展带来了巨大的冲击和发展机遇，对于建筑施工企业来说也是如此，在营改增政策实施之后，会对原有的税务结构有所改变，出现了一些税务上的风险。本文主要通过对建筑施工企业营改增政策实施之后的税务进行研究，从而对其中一些税務风险进行探讨，找到解决的办法。

一、营改增后建筑企业的税务影响

（一）纳税主体及纳税点影响

在营改增政策实施之前与实施之后，建筑施工企业在进行纳税存在这很多变化。首先，纳税的主体，建筑企业一般是通过总包或者是分包来进行的，在税改之前，纳税的总承包人就是纳税的主体，其后需要扣除一部分分包人的纳税额，不对纳税主体的资格做具体的要求。在实施营改增之后，纳税的主体有所改变，不仅是总承包人与分包人需要进行纳税，还要对纳税人进行划分，将其划分为一般纳税人以及小规模纳税人。不仅如此，纳税点也发生了改变，从原有的税务发生地变更为企业所在地进行纳税，这对企业的缴纳税费也是有一定的影响。

（二）企业税务支出影响

在营改增税改之后，建筑企业的税务发生了一些变化，主要体现在税率、计税方法以及税负的变化。在税改之前，建筑企业在缴纳税的时候，超过一定的节点之后需要缴纳3% 的营业税。在营改增实施之后，在缴纳增值税的时候要根据具体的纳税人和业务进行划分，可以分为三种税率，主要是 3%、11% 和 17% 。在计算税务的时候，以往都是在超过征税点的时候进行营业税的征收，并且是按照营业额来进行征收。营改增之后，建筑施工企业在缴纳税费的时候可以进行选择，采用简单计税的方法和一般计税的方法。一般计税的方法适用一般纳税人，要进行确定进项税以及销项税，从而进行相关的纳税工作，简单计税的方法是适合于小规模纳税人，与以往的纳税方法区别不是很大。在税负的缴纳中，以往建筑施工企业是相对比较稳定的，但是在营改增之后，小规模的纳税人税负是相对减少的，一般纳税人税负是不断变化的，随着进项税抵扣额在不断的变化。

（三）企业的工作方式影响

随着营改增政策的推行，很多企业不仅在纳税方面有所改变，工作方式也发生了改变，建筑施工企业也是如此，由于增值税的增长与进项税和销项税有关，因此这部分的工作发生了非常大的改变，有些税负会有所减少，比如很多人工费用和材料的费用都可以通过进项税来进行抵消;但是由于增值税的链条还不够完善，使得一些企业在纳税的过程中还会出现税负增加的情况。当前，很多企业都会选择与具有一般纳税人资的人进行合作，或者是能够实现包工包料的单位合作，这样可以控制建筑材料和设备方面的税务支出，还可以减少企业的进项税，为企业节约成本。企业在签订合同的时候，也要考虑到营改增政策带来的税负改变，从而将税负减少的最低，在选择合作伙伴的时候，要选择信用程度比较高的供应商来提供材料，也要选择更好的分包工程伙伴，签订合同的时候要规避不必要的税务支出，从而达到降低成本的目的。

二、“营改增”建筑施工企业税负对策

（一）完善税务筹划体系

建筑企业得税务筹划系统还不够完善，营改增之后，在进行企业管理的过程中，对于企业税务中的一些风险还不能很好的避免，甚至还会带来新的税务风险。企业需要转变税务筹划的工作，了解增值税带来的税务改变，并通过这些改变来做出企业的税务筹划体系。税务筹划体系需要对企业的税务支出进行控制，还要不断的学习和研究营改增政策，并根据新的政策对企业的税务进行有效的管理和相应的调控。税务筹划体系在建立和完善的过程中，要充分的与企业的各项工作和业务结合起来，与企业的经济工作结合起来，通过完善企业的各项政策和管理制度来帮助企业将税务进行约束，在此基础上还要进一步优化企业的生产模式，将企业的生产和销售模式进行适当的调整，从而可以更好的规避不必要的税负。建筑企业要不断的学习和研究营改增政策从而对税务筹划工作进行完善，适应现阶段的税务政策，才可以更好的完善企业的制度，从而为企业降低风险，降低税务成本。

（二）加强发票管理工作

营改增政策实施之后，企业还要重视对发票的管理，这样才可以更好的适应新的税务政策。首先，建筑施工企业要对发票管理制度进行完善，对发票的管理要有一套完整的流程，要突出在管理制度中的进项税抵扣中发票的索取。在建筑施工企业中，企业的管理者要重视对发票的管理工作，还要对发票进行妥善的保管，合理的使用发票来对税费进行抵扣，从而降低企业的成本。企业管理人员要认识到增值税发票在使用过程中的重要作用，对这些发票的使用和管理要专业并且严格，通过选择信誉良好的供应商，从而在进行购买材料和设备的过程中可以提高进项税的抵扣额。

（三）重视合同管理工作

建筑企业在签订合同之后还要重视对合同的管理，因为对合同的妥善管理也影响到税务风险。在税改之前，企业在管理合同的时候，需要与合作伙伴进行交流沟通，对原有的工作合同进行优化，从而保证双方共同的利益营改增之后，建筑施工企业也是如此，要对工程的各个环节充分的进行协商、定价、发票以及税务等方面进行交流和沟通，从而在合同中尽可能的要将税负降到最低，为企业节省开支，降低成本。在企业合同管理的过程中，还要聘请专业的人才进行管理，而合同管理所需要的高素质人才需要通过企业通过人才的引进工作，或者是通过企业自身进行培训来进行。合同管理过程中，通过对于税务的分析，从而可以降低企业的税务风险。

（四）优化税务管理工作

企业的税务管理对于企业的发展是非常重要的，在建筑施工企业中税务管理也是财务管理中的重点。营改增之后，税务会发生一些改变，企业要适应这种改变，并对税务的控制和管理不断的研究，从而结合企业的实际情况，做出正确的管理办法。企业在税务管理中，还要适应新的税务政策，在管理中更加有规范性，有效的提升税务管理人员的意识，提高会计人员的核算能力，从而优化管理体系。加强企业税务的监督和核算工作，尤其是进项税和销项税等的控制。企业还要不断的推进税务部门的建设，加强对税务人才的培养，从而对税务工作有更好的把握与控制，降低企业税负。企业还要建立相应的风险预警系统，一旦出现税务风险，要立刻其中应急机制。将企业中的不足进行弥补，推动企业的发展，利用新的营改增政策为企业服务，使得企业可以更好的发展。

（五）优化供应商管理

施工企业在进行业务的过程中，要重视供应商的管理水平，将供应商的管理进行不断的完善，从而提升供应商的信誉度和供应商材料的质量，在保证材料质量的基础上，还要选择有资质的供应商，这样可以为企业提供高税率的增值税发票，使得企业在合理合法的情况下可以增进进项税和抵扣税，降低企业的税负负担，降低企业的成本，从而让企业在发展的过程中可以更顺利。企业在经营的过程中，要对自己的合同进行规范，还要对税务风险记性合理的预防，从而控制企业的成本。因此，企业在选择供应商的过程中要对合同进行初始审查，接着对入围的供应商要保证其具有一般纳税人资格，从而可以获得高税率的增值税发票。不仅如此，为了更好的减少赋税，企业在进行采购的时候最好可以进行集中采购。

三、结语

总而言之，营改增之后，建筑施工企业的税务结构发生了改变，企业要适应这种税务就需要对自身的生产和管理进行调整，从企业的合同、发票进行会理的管理，要完善税务统筹计划，改进企业在管理中的一些不足之处。建筑企业要不断的研究营改增税务政策，从而制定出更合理的管理制度，从而有效的控制税务风险，实现企业的可持续发展。（作者单位：山西四建集团有限公司）