医院基建会计核算体系刍议

毛智

摘要：医院基本建设的改扩建项目逐渐成了医院常见的业务活动，基建会计逐渐成为医院财务体系中必 不可少的一部分。本文首先分析了现阶段医院基建会计核算的内容及要求，其次探讨了医院基建会计核算体系 的相关问题，最后提出了完善医院基建会计核算体系的建议。

关键词：医院;基建会计;核算体系问题分析;建议

医疗保险体系的完善、医疗保险制度的落实以及医 疗保险服务的便捷，使得我国医院就诊人次明显上升，逐 年递增。有关统计显示，018年第一季度全国卫生医疗 机构的总诊疗人次就巳经达到20亿，同比增长了 4.8%。 在满足诊疗人次增加的同时，为了不降低医疗服务质量 和水平，医院面临着改善医疗环境、提升医疗服务、扩大 医院规模的挑战。基建会计主要就是负责医院改善医疗 环境、提升医疗服务以及扩大医院规模中基本建设改、 扩、建、迁移、恢复的核算工作，尽管近几年医院基本建设 项目明显增加，但基建会计核算在医院依然得不到足够 的重视。随着新一轮的医疗体制改革，以及新医院会计 制度、医院财务制度相继出台，对医院基建核算产生了较 大的影响，实务中存在的问题逐渐突显，产生的影响所波 及的范围也越来越广。在这种情况下，从医院经营发展 的角度，进一步完善医院基建会计核算体系十分必要。

一、现阶段医院基建会计核算的内容及要求

1.医院基建核算内容

基建核算主要是围绕基建项目实施过程展开的，主 要涉及银行存款、固定资产、应付账款、应交税金、短期 借款等科目。首先，在项目实施前，医院的基建资金来 源一部分是财政专项拨款，一部分是自筹资金，还有医 院的留存收益、接受的捐款、基建专项基金等，基建核算 需要根据项目实施的计划合理的编制预算。其次，在项 目的实施中，基建核算的内容包括原材料、职工薪酬、其 他应付款等，这期间资金的拨付比较多，人为的可操作 空间大，需要医院建立权限鲜明的资金支出和审核制 度。项目竣工完成后，基建大量在建工程转固定资产、 款项清算以及一些税务核算等核算内容，因为项目工期 长短不一，项目完成后核算的难度也有所不同。

2.医院基建核算要求

依照现行的《医院财务制度》和《医院会计制度》，两 项制度对基建核算的要求明显提高。具体地，基建核算 除了要符合两项制度的要求，还要符合国家有关部门的 要求。《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》 就新旧制度过渡期间基建核算提出了进一步的要求。

一是基建核算试行两条线并行的政策，要符合新制度的 有关规定;二是基建核算在保留原有体系的基础上要将 核算数据并人医院总账的具体科目;三是并人可通过在 建工程支出，再通过分析后并人具体科目，至少要按月 并人。新制度的实施也对医院基建会计人员提出了更 高的要求，不仅要求会计人员具备相关专业知识和业务 能力，还要求他们理解并熟悉新制度以及医院总账核算。

二、医院基建会计核算体系相关问题分析

1.基建核算的范围过大

医院的基建项目可大可小，但其核算内容没有实 质性的区别。基建核算覆盖基建项目的全过程，而基 建项目从开始到结束涉及人工、物料、资金等项目，核 算范围过大，且是一个不小的工作量。加之，在现行的 《医院会计制度》下，对医院的财务信息客观反映医院 真实的经营管理情况提出了更加严格的要求，这就意 味着医院各项活动的核算要尽可能的细化且精准，每 一笔收人和支出都能够查到出处，基建核算也不例外。 现在医院基建账与医院总账有紧密的联系，基建核算 也要考虑到总账核算的要求和范围，才能更好地按照 新制度的要求完成并人工作。除此之外，基建核算报 表报送的单位范围也过大，涉及银行、卫生局、财政局 等等。

2.基建核算和医院总账核算存在差异

新医院会计制度在基建账和医院总账间建立了通 道，但长期以来基建核算和医院总账核算间存在的差 异还在影响着新制度的实施和落实。在新制度实施之 前，医院基建项目的资金是通过银行专户管理的，单独 建账并单独核算，核算适用《国有建设单位枯寂制度》 和《基本建设财务管理规定可以说与医院总账的核 算关联不大，甚至脱节。这是由于医院基建项目的特 殊性决定的，但也打破了医院财务信息的完整性。因 此，新制度要求在医院总账中反映基建核算内容，并在 一定程度上否定基建的单独建账和单独核算。医院要 结合新制度的要求在原有基建核算体系的基础上进一 步完善，才能使基建账与总账之间无缝对接，客观反映医院的真实情况。

3.基建核算控制和监督环境较差

近几年，医院的基本建设项目是有所增加，但相对 于频繁的日常业务活动还是少的，也就不能成为管理者 的关注焦点，即使项目资金涉及量大也是如此，基建核 算控制和监督环境较差。一方面是用于基建项目的资 金预算编制没有进一步提高资金的使用效率，具体的执 行也没有很好的落实，另一方面由于医院的管理者大都 不是财务出身，相对而言不能就基建核算的控制和监督 采取严格、分明的措施，项目实施过程中资金的申请和 审批程序和制度有待进一步完善，后续对使用情况的监 督还需进一步采取实质性的措施。控制和监督的力度 直接影响基建核算的质量，是基建核算体系的重要一 环，需要引起医院财务部门和管理者的足够重视。

4.基建核算财务报表编制较为复杂

新医院会计制度下，基建核算財务报表编制的复 杂性增加了，况且原有财务报表的编制就有难度。基 建账的并人一定程度上减少了医院总账有关科目的期 末余额与财报上金额的差异，但与此同时需要对基建 会计核算的数据进行整体、分析和拆分等一系列工作， 使其能够在年度部门决算的系列表格项中找到对应的， 增加了报表编制的复杂程度和难度以及工作量。而且 基建核算财务报表要报送多个部门，有的部门对报表 有不同的要求，医院的会计人员要做相应的完善，这也 从侧面增加了报表编制的复杂程度，以财政部要求的 《医院年度决算报表》为例，医院需要按照有关的要求 编制《年度财政性资金投资基本建设项目决算报表》。

三、完善医院基建会计核算体系的有关建议

1.明确核算范围，建立规范的基建科目核算体系

在基建核算中，一级科目和明细科目的设置相当 重要。基建项目与医院一般项目的核算存在一定的差 别， 前者实施过程中资金往来以及具体的账务处理更 为复杂，外加在新制度下，基建核算要考虑的内容更多、 范围更广，建立规范的基建各科目核算的体系，对保证 基建核算以及医院总账核算的质量有关键的作用。新 制度下，基建核算可以通过基建投资借款、建筑安装工 程投资、设备投资、待摊投资、基建拨款等以及银行存 款、应付账款、固定资产等常用的科目，需要注意的是 明细科目的设置，医院需要结合基本建设项目中具体 的活动设置，明细账与项目本身以及总账核算越贴合， 后续的核算会更便捷。

2.增强基建账与医院总账的契合度，建立完整的基 建报表体系

首先，需要增强基建账与医院总账的契合度，一是 为了能够在今后实现在系统中的实时并人，不需要按期并人或者先并人其他科目再分析并人总账，这样一 来能够减少会计人员的工作量，而且在系统中并人也 减少了人为失误的可能性，二是为了能够迎合新制度 的要求，提升医院财务信息的客观性，使其能够真实地 反映医院的每一笔业务，便于社会各界的外部监督。

其次，建立完整的基建报表体系，新制度下医院的 财务报表体系有了较大的变化，除了报表构成的直观 改变，还有对报表要求的提高，基建项目在医院中越来 越常见，完整的报表体系利于医院向各监督机构报送， 也利于医院编制总财报。

3.完善内部控制制度，建立严格的基建控制与监督 体系

完善内部控制制度是建立严格的基建控制与监督 体系的有效途径。医院的内部控制发挥的空间较大， 对于基建核算而言，一方面联合医院的内部审计控制 和监督基建专项资金的使用，防止截留和挤占现象，将 用于基建的款项定点落实到基建项目中，另一方面有 利于基建项目预算的编制和执行，纵观内部控制涉及 的基建事前、事中、事后阶段，一系列的行为能够进一 步推进基建项目的实施，以及这中间的基建核算工作， 核算的结果可以充分反映预算的执行情况，及时发现 其中的问题，对预算进行严格控制。需要注意的是，医 院在完善内部控制制度时，还要充分考虑到新旧制度 在基建核算上的差异，将此作为一个切人点，优化内部 控制体系。

4.细化基建项目核算，建立合理的基建审批核对体系

基建项目涉及的资金较多且资金来源广，资金的 使用还要受到各方的监督。这就要求基建核算体系中 要突出对资金收支审批和核对工作，才能满足多种需 求。具体来说，医院可以通过细化基建项目核算推进 该项工作，细化基建项目核算便于资金收支的核对，前 提是有条理、有依据的进行细化，还需要考虑到基建项 目的资金构成，而在资金收支审批方便，基建项目核算 的细化可以将资金配置到每一个具体的环节，而不是 在大致的环节中粗枝大叶的使用，这样一来对资金支 出的审批的金额可以具体到大致的区间，确定审批限 额，也可以提高资金的使用效率，当然还要注意审批岗 位的独立性。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）