目标成本法应用于医院病种成本管理的探析

罗晓倩 南通大学附属医院

目标成本法的特点是采取相应措施，实现对产品的成本及利润进行合理的计划与管理，其导向主要来源于市场，往往需要在进行过大量市场调查之后，从客户角度获取相应的价值并以市场上的目标售价与之对标，以对标结果减去目标利润之后即可获取目标成本。由此可见，目标成本法的一大优势是能够有效摆脱传统成本管理的局限性，以实际的方法与角度实现对成本的有效管理与控制，因而也可适用于医院病种成本管理工作[1]，使医院的经济、社会及综合效益均能够得到大幅提升，帮助医院进一步实现可持续发展。

一、目标成本法与传统成本管理方法的区别

传统成本确定方法并不是唯一的，种类较多，而其中较常见的是成本加成法，通常是借助市场调查来了解消费者的需求，并将其融入产品规范内容中，联络供应商的环节通常放在产品设计确定之后，通过对原材料及生产成本的评估来预估产品的成本。而目标成本法则与传统成本确定方法存在本质上的差异，在市场调查中不仅需要了解消费者需求，同时还要综合对竞争对手的分析以明确产品定位及顾客定位，另外还需要确定产品目标售价、产品特征及目标销售量，最后，对目标边际利润与目标成本这些数据的计算则需要以目标售价为依据。

相比传统成本确定方法而言，目标成本法与其的差别主要体现在以下几方面：一是前者需要借助市场价格确定成本，后者则是在成本的基础上确定价格；二是前者对成本的控制体现在设计上，而后者要实现成本控制则需要做到生产过程中原材料及其他成本生产效率的最大化[2]；三是前者在成本管理上具有全面性与多样性，参与管理的成员可能来自组织内部，也可能来自外部，后者对成本的管理主要通过成本会计工作实现；四是前者在生产前期甚至初期就将供应商纳入考虑范围，所以目标成本法下的成本管理工作中也有供应商发挥作用的空间，后者在涉及供应商时已经是在产品设计完成之后；五是前者对成本的考量更加全面，包括产品的运行、维护及处置等内容，后者则只考虑消费者支付的最低价格。

二、医院病种成本管理中对目标成本法的应用

（一）确定单一病种收支结余标准

通常情况下，医院在综合考虑病种偿付标准、财政补助标准、年度收支结余计算及科室收支结余率历史水平之后，才能对单一病种收支结余标准予以确定[3]。假设医院的收费水平与财政补贴水平未发生变动，这种情况下仅通过科室收支结余率历史水平的计算就能获得单一病种的收支结余标准。

（二）单一病种目标成本的计算

单一病种目标成本的计算，是以单一病种偿付标准与财政补贴标准的和减去目标利润得出的。但我国幅员辽阔，各地区在经济发展水平上分别呈现出一定的差异性，这使得全国各地的财政补贴标准也有所不同，因而不同医院在同一病种上计算出的目标成本也不尽相同。由于财政补贴标准取决于当地的经济发展水平，相比经济发展水平高的地区而言，经济发展水平不理想的地区补贴力度也不足，不仅补贴的数额相对较少，补贴到位不及时的情况也屡屡发生，而这种情况的出现又会使得当地医院单一病种偿付标准超过单一病种目标成本。

三、医院病种成本管理中目标成本法的执行

（一）制定相应计划

目标成本法在医院病种成本管理工作中实施的关键是制定相应的计划。要做到这一点，医院方面在制定计划之前，需要先广泛收集当前有关该病种的各方面资料，包括对竞争对手情报的分析，通过广泛收集资料来完成对目标成本的估算。随后要按照估算结果设计详细的诊疗方案，在设计诊疗方案的过程中需确保其过程严格遵循医学界的相关规定及有关法律法规。诊疗方案设计完成之后即可围绕其内容进行目标成本计划的制定。但需要注意的是，目标成本计划在制定完成之后不是一成不变的，诊疗方案中以临床路径为首各种重要内容或因素受影响产生变动，也就需要对计划具体内容进行与变动相匹配的改变与调整。

（二）对治疗方案进行优化

医院病种成本管理中的关键是对治疗方案进行优化，有关人员在具体工作中会依据价值工程对临床路径进行优化与调整，通过削减无意义的化验使治疗成本得到控制。而如果要使医院在病种成本管理工作上的准确性得到有效提升，对目标成本价值进行的分析工作必须多次重复进行。假使医院选取的医疗资源价值较高，医院方面就需要强化与供应商协商的频率与力度，或是重新筛选性价比最高的供应商，来使医院的成本支出得到有效控制。

（三）成本管理的落实

医院的单一病种治疗方案通常需要考虑到患者病情及治疗要求，但不同患者在这方面的要求及情况也会存在明显差异，因而目标成本计划与治疗方案应当具有一定的灵活性，来使其能够满足不同患者的需求。另外，医院方面也需要根据目标成本管理来制定相应的考核制度，借助绩效及奖惩方案以使相关工作人员的职业素养及工作能力得到有效提升。

四、结语

综合上述内容来看，目标成本法在成本管理方法中具有更高的灵活性与更全面的特点，而要使医院病种成本管理中对目标成本法的应用合理而有效，仍需要大量相关工作人员从事长时间的研究，并重视对时下先进管理方法及管理理念的应用，通过对目标管理模式的优化，从而使医院病种成本管理工作的科学性与有效性获得大幅提升，为医院创造更多的价值。