代建制下政府投资工程项目的内部控制问题及对策

2020-01-18王春燕天健会计师事务所特殊普通合伙江苏分所

环球市场 2020年36期

王春燕天健会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所

“代建制”，即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，竣工验收后移交给使用单位。由于代建制下，建设方难以直接对项目建设加以管控，导致项目经常容易出现内控松散、内控方向偏差等情况，因此应寻求相应对策，以保证政府投资工程项目的内控工作质量。

一、代建制下政府投资项目存在的问题

（一）项目考察力度不足

在代建制下，建设方需先对项目进行可行性研究，以考察项目在资金、技术上的可行性，并得出相应的评估结果，为后续的内控工作提供依据。但受限于自身的技术条件、技术资源，建设方通常难以准确地做出相应的预算、技术可行性评估结果，使内控工作缺乏依据，降低了内控准确性。

（二）招标期间的核查力度不足

在代建制下，建设方需要采用招投标的方式，从众多符合标准的投标单位中，确定最终的项目任务承接单位。在此过程中，由于当前部分投标单位会采用挂靠等方式，获得高资质，以入围招投标活动，而其本身又没有足够的项目承接能力，因此，在招投标活动中，一旦这部分投标单位中标，那么项目内控工作就很难达到预期效果。但就目前来看，大部分建设方及主管部门均未制定有效的入围投标单位核查体系，导致核查力度较低，为内控工作埋下了隐患。

（三）代建期间的内控问题

现阶段，部分建设方考虑到代建期间有监理负责项目建设监督，因此，经常会降低对代建期间项目的管控力度，形成此期间的内控松散问题，严重影响了项目建成效果。

（四）内控的资金管控准确性不足

一般来说，政府投资工程项目普遍规模较大，涉及的技术种类较多，导致其往往需要大量的资金投入，才能保持平稳的建设推进状态。同时，在建设过程中，这类项目本身均具备一定的不确定性，导致项目造价预算不够准确，因此，以预算为开展依据的资金内控经常处于准确性不足的状态，影响了资金监管、成本控制效果。此外，部分单位也未能充分发挥财务管理的作用，使项目更容易陷入资金风险中，严重时还会造成项目停工等问题，不利于内控工作的有效落。

二、解决内控问题的有效途径

（一）加大项目考察力度

在项目内控中，建设方应及时解决项目考察力度不足问题，并结合工程建设实际，做好预算、技术考察等工作，为内控工作提供详实的依据。在前期评价工作中，主要是委托中介机构编制项目建议书、可行性研究报告及初步设计，财务人员参与的工作内容较少，其主要原因是财务监督和预算管理对工程建设前期的影响较小。为了改变这一现状，政府部门应提高财务工作人员在项目建设前期评价工作，从源头做好工程建设项目的财务风险管理工作，避免在项目建设后期，出现资金缺口。因此，在现阶段政府管理中，应该提高财务管理人员在项目前期评价中的参与度，为工程项目建设提供可行性意见。

（二）加强项目招投标管理

在代建制下，代建单位的职责是代表政府行使在建期间的管理职能，负责政府投资工程的建设组织过程实施。为了消除招投标期间，对代建单位核查力度不足所引发的内控风险，建设方及其主管部门需将工程项目建设的要求向社会公布，并且要求更多的代建单位参与工程项目建设中来，选择合适的代建单位参与基础项目建设。为了提高工程建设质量，招标部门需要确定包括投标人的财务状况、拟参与项目管理人员和承建已完工情况等各项指标，安排专人进行详细核查，对不合格的建设单位有效排除，选择符合需求的代建单位参与项目建设，从而提高工程项目建设质量。

对于代建单位关注的问题，政府部门应该积极解答代建单位的困惑，确立详细的款项支付与相关条款，对于预付款比例进行合理磋商，并且签订项目代建合同，明确双方的权利与义务，充分地发挥其主观能动性，最终达到项目目标。

（三）保证代建期间内控工作质量

在工程项目建设中，为了发挥内控工作的重要作用，代建单位需要协助建设方完善对工程管理、资产管理的规章制度，建立标准化工作程序。严格按照相应的规章制度，结合合同的约定来执行各项工作，维护合同双方的利益，从而提高工程建设质量。

此外，还要加强对代建单位的考核，并从质量、效率等多个方面入手，提前结合实际情况制定相应的考核方案，同时，还可以将考核结果计入绩效中，提高代建单位的责任意识，促使其高质量地完成代建任务，促进项目建设效果顺利达到预期水平。在此过程中，建设方应当注重竣工验收期间的考核，以增强内控工作对项目质量的控制效用，提升项目建设水平[1]。

（四）优化资金监管与成本控制

在代建制下，投资方与建设方应做好资金监管与成本控制工作，为了提高资金内控工作的在准确性，政府投资部门和建设方要与代建单位之间通过契约的形式，对各方权利与义务进行明确。在工程建设阶段，代建单位需要明确财务管理的重要意义，重视成本管理，增强资金的使用效益，将资金监管与成本监督工作落实与工程建设中，确保各项财务工作贯穿于工程建设的不同阶段，提高财务管理的质量，逐步提升内部控制工作质量。为了保障项目资金使用安全及效益，代建单位应协助建设方制定项目财务控制及资金管理制度，健全付款审批手续，做好完工量和合同履行情况的审查及资金支付。政府投资部门应完善工程款的拨付程序，严格按工程的进度及时拨付资金，避免资金风险。

此外，还要做好招投标阶段的工程造价，提升招标控制价的编制水平，以便于更精准地开展资金控制工作，增强项目建设效果[2]。