浅析上市公司或有事项会计处理的问题及对策

李河先 山东盛大矿业有限公司

面对复杂的市场经济发展环境，企业的经营活动面临着前所未有的风险和困难，融资渠道和财务关系的复杂性，在一定程度上就增强了上市公司的风险，而或有事项就是企业经营的一种潜在因素。企业在经营活动中所面临的风险，都能够通过会计的报表中呈现出来。因此企业本身需要逐渐增强忧患意识，提高财务人员的认识能力和实务操作能力，才能有效应对各种各样的风险。

一、目前我国上市公司或有事项会计处理存在的问题

（一）或有事项会计准则存在漏洞

财务人员无法确定或有事项的结果是否发生，因此在会计处理的过程中很有可能会造成一定的损失，对所得的资产进行错误的评估，在无法确认或有资产时一般不会在报表中进行披露，只有在大概率范围内可能发生的或有事项才会在报表中进行备注，避免对使用者产生误导。虽然没有确认负债，但是只要发生的概率事件，都应该在附注中进行披露。或有事项涉及相关资产的确定标准还是不够明确，在我国的或有事项准则中提到企业在预计负债的条件下，应该要承担一定的义务和责任，在或有事项的确定中需要满足相应的条件，满足条件才能确认为预计负债。

（二）利用或有事项调节企业利润

就目前企业的经营状况来看，企业常常通过高报、虚报利润的手段来获取上市配股增发的资格，同时还会在经营过程中出现少计利润多计损失的现象来达到企业的设想目的。通过分析发现，企业没有根据相应的会计准则规定来提供一些确认的预计负债金额，是用它进行盈余管理。或有事项本身存在的不确定性，取决于管理者的主观性判断，在管理收入对外担保和附带的过程中都有可能存在或有事项。

二、完善我国上市公司或有事项处理的对策

（一）改进或有事项会计准则

1.拓展准则的适用范围

随着经济的发展，近些年来也出现了各种各样的金融工具，企业经营活动的不确定性也在逐渐提升，虽然在我国的大部分企业，这些金融工具使用的并不普遍，但是它的发展前景是可以预见的。因此在一些经济和商业行为中可以将这些金融工具纳入考量的范围之内，在新的经济环境和经营风险下，有效应对各种金融风险，加强企业经营活动的风险防范能力。

2.全面指明准则的目的

企业内部应该明确财务报表的附注需要披露充分的信息，为报表的使用者提供准确的数据，帮助他们理解报表的性质，时间和金额，确保适当的确认标准。本准则规范或有事项的会计核算及相关信息的披露，但是表述过于简略，没能明确的表达准则的目的，不能有效的起到总领全文的作用。

3.完善准则的部分条款

（1）改进或有事项的确认标准

或有事件本身存在的不确定性以及经营活动中的实际披露问题，也应该在实施过程中进行改善。首先针对预计负债的识别标准，应该进行相应的改善。根据我国企业会计准则的或有事项的相关规定，明确依据负债的确认条件，针对规定的第四条（一）应该改成“现时义务，可能是企业承担的义务”，尽可能的避免过于绝对的话语，让规定更加标准化、规范化、科学化。第四条（三）“该义务的金额能够可靠的计量”应该修改成“能合理的估计该义务的金额”。除此之外，针对或有事件的相关资产也应该进行进一步的改进，在资产确认方面进一步科学化。

（2）明确或有事项的定义

企业经营活动的财务状况可能会受到未来可能发生的事项的影响，或有事项限于指资产负债表日可能出现的状况和风险，在我国的准则中，没有明确的提出相关范围的限定，在一定程度上影响着企业对或有事项的处理。界限不明确，数据不准确，都有可能会导致会计工作出现各种误差。因此，或有事项的计量规范应该逐渐准确化，采用“资产负债表日履行时”更为合理。

（二）完善公司治理结构

企业公司治理结构的不完整不完善，都会导致会计工作的复杂性和不准确，对各项财务的信息真实性和可靠性都会造成威胁。面对这样的问题，企业应该逐渐完善公司的治理结构，对股东会、董事会、监事会以及经理会的各项职责范围进行合理的界定，统筹协调各个部门之间的工作，形成相互独立，相互连接的统一整体。在对或有事件进行处理的过程中，各个部门应该统筹协调的开展工作，致力于实现各部门之间相互制约平衡有效的利益共同体。在企业经营过程中，实现企业各项信息披露的健全和完善，保障信息使用者能够获取充分可靠的信息。除此之外，企业内部应该从实际情况出发实施合理的治理制度，进一步深化体制改革，对各项工作的标准进行规范，提高企业各部门工作的效率和质量，尽可能的避免或有事项的出现，增强工作的准确性和有效性。

（三）加大审计力度

当确定或有事件存在后，会计师应该明确会计处理的相关规定和审计的意见，从实际情况出发考虑负债的问题，主要从三方面进行考虑。首先是可能发生的，按照相关的会计准则要求确认，并且能够合理估计金额和损失的，审计人员应该出具无保留意见。如果违背相应的会计准则，就应该按照涉及金额的大小来决定先发保留的意见，金额重大的应该签发否定意见。其次对很有可能发生，但会计无法合理的估计相关金额和企业损失的，被审单位进行充分披露的前提下，审计人员应该发表带解释的无保留意见。最后针对不太可能发生的或有事件损失，财务人员做好披露或不做处理都可以。

三、结语

综上所述，在复杂的市场经济环境下，上市公司所面临的风险性和不确定性越来越大，财务人员所处理的事物和对象也逐渐趋于复杂化和多元化，或有事项是一种特殊的经济事项，在内容和范围不断扩展的过程中，上市公司的财务会计必须冷静面对每个或有事件，充分反映事件信息和基本情况，减少或有事件对上市公司的有害影响，促进上市公司的良好运转。