税收对收入分配影响的文献综述

一、前言

根据中国国情，自改革开放以来，我国国民收入分配格局的基本变化趋势是居民收入差距全方位不断持续扩大。税收收入是政府财政收入的重要组成部分之一，除了要履行上缴财政收入这项基本职能外，在居民收入分配方面也起着举足轻重的作用，各个国家政府必然会选择通过调整税收政策来调节收入分配。国外相关研究成果主要涉及税收制度、税收工具与收入分配关系的比较；而我国相关研究侧重于对税收调节作用的研究。国内外有关研究成果在内容、方法及深度方面有着较大的差异。

二、国外研究文献述评

（一）税收制度再分配功能的实证检验。Verbist（2004）通过对欧盟国家的直接税制度进行研究，发现不论在哪个国家，个人所得税才是缩小居民收入的重要源泉，并提出居民收入差距缩小的主要原因是税率的累进性结构。Felix（2007）通过对发达国家有关税收数据进行分析发现，在经济开发的状态下，税率的上升会使企业劳动者的工资下降，会给企业带来更高的负担，经济效率降低。

（二）税收工具与转移支付两者再分配功能的比较。Meltzer（1981）在均衡性框架下进行分析，发现收入的分配越不平等，政府就更能通过收入的再分配政策得到收入。Moene（2001）认为收入分配不平等的加剧，能够增加保障支出的政策难以获得那些暴露在风险之下的群众支持，即收入再分配政策与收入不平等分配两者负相关。

（三）收入分配不平等和税收遵从的关系。Bishop（1994）通过研究逃税对美国税收和收入分配的影响，发现逃税对税收累进性的影响并不明显。Bloomquist（2003）认为收入不平等与逃税规模正相关，因为收入较高者的收入中能够被查实的部分比例更低，不容易被查实的部分比例更低，因此随着收入差距日益扩大，政府减少逃税的措施将面临失效。

三、国内研究文献述评

（一）税制结构对收入分配的影响。马永斌[1]（2017）认为个人所得税（直接税）和消费税（间接税）税率的改变对个人消费一般性商品时所消耗的收入占总收入比重的影响是税收体系改变收入分配格局的关键。李英伟[2]（2017）研究发现，我国目前直接税的调控作用主要发生在再分配环节，而以间接税为主体的税制结构模式致使居民收入分配失衡。

（二）商品税对收入分配的影响。王茜萌[3]（2016）认为收入水平较高的家庭所负担的商品税较轻，低收入家庭的税负更大。童锦治[4]（2017）认为消费税总体呈现出累进性，并且不同应税项目对收入再分配的调节作用有所不同。

（三）个人所得税对收入分配的影响。李嘉[5]（2016）认为个人所得税对收入差距有逆向调节作用。宋凤轩[6]（2016）和胡文骏[7]（2017）更进一步研究，认为个人所得税对收入差距的扩大作用始终占据主导地位，并且逆向调节收入分配的作用机制非常明显。

四、结论与展望

为了让学者能加全面的研究税收对收入分配的影响，文章提出几个可供深入研究的方向：第一，应当强化研究税收对要素收入分配的影响，以税收为结点连接起要素与居民收入分配的联系，从而更加了解税收对收入分配的调节机理，并应当重点关注税收首次分配的效应。第二，深入研究间接税和所得税的收入分配研究，从而了解一个国家的整体税制如何影响收入分配。第三，间接税对收入分配效应的影响研究存在着有待改进的地方，大多数文献都采用税负前转这一假设，但同时考虑税负向前、后转才能更好的反应对收入分配效应，以往的文献常用年度收入来衡量间接税，而采用消费者的终身收入来研究更具意义。