公立医院采购内部审计问题与对策

□文/曲 倩

（青岛市市立医院 山东·青岛）

［提要］ 采购是公立医院的重要经济工作之一，随着公立医院规模的不断扩大与发展，采购工作也显得越来越重要。由于公立医院采购物品的数量巨大、种类繁多，因而给采购审计带来很大的难度。本文在描述公立医院采购审计现状基础上，分析公立医院采购审计中存在的问题及原因，并提出解决对策。

一、公立医院采购及采购审计现状

（一）采购现状。受公立医院医疗专业性质的影响与制约，公立医院所采购的物资与其他企业物品采购具有不同的特点，这种特点表现为它的高价值性与专业性。所谓的高价值性指的是所采购产品的价值非常高，少则为几十万元、上百万元，多则达到上千万元。专业性指的是所采购的仪器设备是属于医疗领域里的仪器与设备，具有医疗上的专业性。由于上述两个特点的存在，要求公立医院要有相当高采购管理水平，以保证所采购的仪器与设备具有高效性、精密性与先进性。目前，公立医院的采购一般是根据公立医院的需要分批进行的。采购的方式一般是通过计算机，借助于电子网络平台进行招标采购。

（二）采购审计现状。目前，公立医院的采购审计主要是公立医院根据主管部门的指示精神对本院的采购进行审计。采购审计活动属于内部审计，审计的机构就是公立医院的财务部门。采购审计的内容主要对采购计划、采购预算审批、采购招标、采购合同、采购合同执行等方面的审计；采购的目的就在于通过采购审计，规范公立医院的采购行为，提升公立医院采购的效率。一般来说，采购审计的时间是不确定的；采购审计的周期也是不确定。具体的采购审计时间与周期是由公立医院的行政机构根据医疗行政主管部门的意见来确定。

二、公立医院采购审计存在的问题及原因分析

（一）确立公立医院内部采购主动审计制度。目前，公立医院的采购审计是在医疗行政主管部门的要求下进行的，是一种“要我审而非我要审”的公立医院采购审计模式。造成公立医院内部采购审计缺乏主动性问题的原因主要有两点：一是公立医院管理层对公立医院采购审计重视不够，没有认识到公立医院采购审计对提升采购效率的重要意义。片面地认为公立医院的采购审计就是一种形式，其目的就是为了完成医疗主管行政部门的一种指令或任务，是医疗主管行政部门主观意志的一种反应。因此，在公立医院内部采购审计时，只是象征性地对采购招标进行审计，而其他方面的审计则忽略。二是公立医院的相关部门在编制采购预算时，由于重视的程度不够，导致其所编写的采购预算不够全面和准确，不能为采购审计提供准确的、全面性的审计依据，使得公立医院的审计部门无法主动对其采购审计，只能被动地应对。

（二）公立医院内部采购审计缺乏统一的标准。统一的采购审计标准是支撑公立医院采购审计活动的前提与基础，也是采购审计的基本依据。但是，目前的公立医院采购审计根本就没有统一的采购审计标准，致使审计者无法对本院的采购是否合规做出准确的判断。比如，采购审计的内容、程序、时间、合规的标准、审计的重点都没有统一的审计标准。即便是同一地区，由于公立医院不同，采购审计也存在较大的出入。造成上述问题的原因就在于缺少统一的采购审计制度。据一项调查结果显示，超过半数以上的公立医院没有建立或完全建立采购审计制度。一般来说，企业的采购应该制定相对完善的采购指南，以指导企业的采购行为。采购指南的内容一般包括采购组织机构与职责、采购原则与方式、采购流程、采购实施等方面。在采购审计时，审计者可以对照采购指南逐项对比分析，以判定采购行为是否合规。由于公立医院没有相应的采购审计制度，使得公立医院采购审计无法可依。

（三）公立医院内部采购审计专业性不强。公立医院采购不同于其他企业的采购，它具有采购品种多、涉及领域多等特点。尤其在采购领域方面，它涉及到外科、内科、神经科、骨科、肿瘤可、妇科、皮肤科、眼科、喉科等领域。不同的领域，体现出不同的专业特点。审计者只有懂得不同领域的专业知识，才能准确把握该领域医疗器械、设备的性能与特点，才能掌握该领域医疗器械、设备的市场行情。因此，审计者应具有与采购审计对象相匹配的专业知识。就目前公立医院的财务部门人员设置来看，公立医院不可能每一个专业都设置与之相对应采购审计专职人员。公立医院的采购审计只能由一人或几个人担任，采购审计的专业性不强是不可避免的。

（四）公立医院集中采购与监督机制匮乏。目前，公立医院仍然没有完全实行集中采购模式。就大多数公立医院而言，仍然采用分散采购模式。采购的单位可以是公立医院的任何一个部门，包括行政办公室、设备科、后勤科、药剂科、计算机管理中心、保卫科、护理部、核医学科等。分散的采购模式不仅使采购成本增加，也使采购管理十分混乱。同时，它也给采购监督带来巨大的困难。目前，公立医院现有的采购审计监督主体是公立医院的纪检部门、财务部门、审计部门、招标部门，实行的是一种多部门共同采购审计监督体制，监督的对象也同样具有多元性。在这种采购审计监督管理体制下，很可能造成采购监督责任的相互推诿、扯皮。另外，财务部门、审计部门、招标部门本身就是采购审计的主体，由采购审计的主体充当采购审计监督主体，显然是不合适的。

三、公立医院采购审计对策

（一）确立公立医院内部采购主动审计制度。针对当前公立医院采购审计缺乏主动性的问题，建议公立医院出台相应采购审计制度，明确规定：每年的年终必须对本年度的物品采购进行审计，从根本上改变被动审计的局面。主动审计的特点就在于采购审计不是为了迎合公立医院或医疗行政主管部门的检查，而是为了搞好公立医院的采购工作，提升采购效率而进行的审计。为了更好地实施主动采购审计制度，要求各部门必须在本年度末做好下一年的采购预算与计划。采购审计时，采购预算与计划是重点审计的内容。此外，公立医院还应制定相应的主动审计保障制度：即对没有按时进行审计的采购，或没按要求制定采购预算或计划的单位要给予严肃处理。

（二）制定统一的公立医院内部采购审计标准。统一的公立医院内部采购审计标准是保证公立医院采购审计统一性、一致性的前提与基础，是审计机构衡量采购是否符合国家采购规范与公立医院采购制度的依据。体现统一的公立医院内部采购审计标准的文件就是公立医院采购指南，或者称作采购规范。在公立医院采购指南中，要对采购的主体、管理机构、采购的方式、采购的程序、采购的时间、价格等方面做出清晰明确的规定。同时，要求采购者必须按照采购指南进行采购。

（三）加强公立医院内部采购审计的专业性。受公立医院采购主体多元化的影响与制约，公立医院采购审计者专业化需求与现有的专业知识储备矛盾十分突出。为了解决这一矛盾，一方面，公立医院应改革采购模式，为采购审计专业化提供前提与基础；另一方面，应引进或培养专业化的审计人才。就前者而言，公立医院也应采用集中采购模式。目前，国内的一些企业为了降低采购成本，提升采购效率，废弃了原有的分散采购模式，采用集中采购模式。它一方面可以降低采购成本；另一方面可以加强采购管理，为采购审计提供依据。就后者而言，公立医院要通过引进或培训的方式培养采购审计专业化人才，为采购审计专业化提供人力资源储备。

（四）明确公立医院采购监督责任。采购审计监督是保证采购审计顺利进行的一种保障机制，它对公立医院采购审计合规进行起到一种制约作用。按照现有的采购审计监督体制，会出现多头监督、职责混乱不清的问题。针对这种问题，公立医院应进行采购审计监督体制改革，进一步明确采购审计监督的主体责任。依据我国行政体制改革的现状，建议公立医院采购审计监督的权利直接责任主体为公立医院纪检部门，其他部门虽然也有权监督，但这种监督不是其他部门的职责，不需要承担任何行政监督责任。

总之，加强公立医院采购审计工作，对规范采购行为，防止采购领域中的腐败，提升采购效率有着及其重要的意义。公立医院应锐意改革，努力探索适合于自己的采购审计模式。