探析权责发生制下高校项目经费成本管理

徐春芳

摘 要：为了加强行政事业单位成本核算工作，完善预算绩效管理体系，提高行政运行和财政资源配置效率，2019年7月财政部发布了《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》，2020年2月又印发了《项目支出绩效评价管理办法》。这些办法的出台都是结合当下绩效评价的新需求，对项目支出进行成本管理和績效评价。实现核算、成本、绩效一体化构建高校财务综合管理平台，成本管理至关重要。但是，由于缺乏上级部门的外部约束和高校自身的内部自发需求，成本管理工作并未被高校重视。目前，高校并没有一套切实可行的、可落地的成本管理模式。基于此，研究优化项目经费成本管理如何为管理会计提供信息支持，构建适合高校发展的项目经费成本核算体系，以期解决项目经费成本管理中的问题，给高校管理工作提供一些参考。

关键词：权责发生制;高校;项目经费;成本管理

中图分类号：G647.5      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）35-0131-02

一、高校项目经费成本管理的现状

（一）项目经费成本管理的信息需求逐步显现

政府对高校项目经费的绩效管理越来越重视，但是绩效管理信息支持需要的财务指标目前主要是经费预算执行率和占比等，尚未涉及成本相关信息需求，故各高校对项目成本核算工作进行自发性提前布局的比较少。一方面，财政部发布了《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》，说明政府对高校成本核算管理信息需求显现。但是对于具体实施细则和如何实施并没有明确部署和要求，高校在没有实施项目成本核算具体文件要求的支持下进行成本管理的依据不足。另一方面，高校自身开展项目成本核算需要相应的投入，在没有政策要求和支持的情况下，要想真正实现全面开展项目经费成本管理工作需要高校自己研究一套核算体系和相关制度，对于高校而言成本较高。

（二）项目经费成本管理缺失或局限性强

项目经费在高校的经费收入中占据比例较大，但是高校尚未对项目经费成本管理工作做到全面、科学开展，多数高校在项目经费成本管理工作仅局限于科研经费成本管理等某些个别领域，学校科研以外其他项目经费尚未进行成本管理，具体体现在没有制定成本管理的相关制度、未设置成本管理的相关流程。

（三）成本管理的国内外现状

国外高校对于成本管理方面研究较早，英国为了能够全面、真实、准确反映教育成本采用了作业成本法;国内学者和高校也越来越重视教育成本核算，支持引入作业成本法观点的较多。

二、高校项目经费成本管理的问题

（一）对成本管理不够重视

由于高校属于非营利组织，即使缺乏相应的成本管理机制和方法也不影响其正常运转和发展，因此成本意识在高校不被关注。因教育财政部门将预算执行进度作为项目经费绩效考核指标之一定期进行公布，且教育财政部门和学校内部管理部门对于这些指标均设置了考核标准和要求，因此，相对于项目经费成本，项目经费执行进度更加受关注。而教育财政部门对项目经费成本管理没有指标要求，学校内部管理部门也没有相应诉求，因此各高校项目经费成本管理成了被忽视的领域。

（二）管理技术层面不成熟

一是制度依据不足。由于历史的原因，高校在收付实现制核算基础下无法进行项目成本核算。但随着政府会计制度改革、权责发生制引入、《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》发布等，成本管理不仅停留在概念阶段，其可行性和迫切性已大大提升，但各高校项目经费成本管理体系依然缺失。由于高校对项目成本管理没有迫切需求，所以并未构建一套切实可行的管理体系和监督评价体系。高校财务制度建设中有收入管理、支出管理、货币资金管理、对外投资管理、固定资产管理、无形资产管理等一系列较为完善的财务管理制度，但几乎没有涉及项目成本管理的制度。在科研经费管理制度中即使有部分内容涉及成本，也仅是针对直接成本和间接成本的界定和规范化管理的要求。关于项目成本管理的配套制度基本处于缺失状态。

二是核算方法缺失或不成熟。在现有政府会计制度下，财务会计核算体系构建中未充分考虑成本因素，只是简单将费用科目划分为教育、科研、管理、后勤支出，未设置到成本的对应明细科目，导致成本核算的制度基础和核算依据仍然缺失。

（三）专业人员缺失

由于高校非营利性特征和历史核算模式，当前高校财务人员岗位几乎没有设置成本管理岗位，且没有什么经验可以借鉴。由于对高校项目成本核算管理等缺乏经验，现有高校会计人员习惯按照支出科目和经济分类科目进行核算，高校科研经费的直接成本和间接成本在核算科目、项目设置中许多高校并没有体现，而只是在科研项目结题报告中才有所显示，所以总体来说，高校会计人员对高校项目经费成本管理、评价等工作的熟悉和掌握需要靠会计人员自己摸索。

（四）项目成本评价监督体系缺失

高校由于非营利性的特征不需要考核盈利指标，教育、财政主管部门对高校的考核评价多是财务指标结合非财务指标、量化数据结合定性分析的绩效评价，未直接涉及对项目成本考核要求。虽然绩效评价逐步被重视，但是尚且没有一套涵盖项目成本的科学、合理、可以细化量化的绩效评价指标体系供高校使用，故而项目成本的评价工作无从下手，没有评价的监督只能停留在违法违规层面而非效率效益层面。

三、完善权责发生制下高校项目经费成本管理的建议

（一）在意识层面足够重视

高校应该利用政府会计制度改革的契机，在权责发生制的基础上探索项目经费成本管理。国家发布《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》为高校树立成本管理理念提供了指引，明确成本管理是高校强化内部管理、实现资源有效配置、进行绩效评价的重要手段和基础，所以高校要想实现资源的优化配置、实现发展战略就必须要重视成本管理。高校项目经费管理部门作为高校发展经费中的占比重要、来源与核算等较为复杂的构成部门，其成本管理更应被重视。

（二）在技术层面加强探索

一是高校应加强自身项目经费成本制度管理体系建设，研读国家发布的成本核算相关文件，结合学校自身實际，探索适合自身发展和需求的项目经费成本核算体系，包括核算制度、核算方法、核算流程等。高校在制定项目成本核算相关制度时，要严格落实《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》的文件精神。该文件明确了成本信息需求主要包括成本控制、公共服务或产品定价、绩效评价、资源配置，规定单位应当以权责发生制财务会计数据为基础进行成本核算，按照经济用途设置的成本项目与财务会计明细核算的要求相一致，明确了成本归集的会计科目等，明确了成本核算和会计核算的关系既有联系又有区别，明确了“成本”与传统的“支出”的区别，明确了成本核算的对象，明确了业务活动等成本核算对象的成本分配方法。

二是项目经费成本核算方法的选择要考虑高校的特殊性质和经营模式，在权责发生制核算基础上借鉴国外采用和国内学者已有研究的作业成本法，将其引入项目成本核算，分析项目中的作业动因，按资源进行归集分配成本。首先，将教学、科研、社会服务作为成本核算对象;其次分析确定成本核算对象的作业及作业动因;最后设计资源分配方案，将资源分配、作业动因、作业、核算对象联系起来。

（三）加强项目经费成本管理的专业队伍建设

通过学习国家成本管理和绩效评价培训文件、兄弟院校间的交流、学校内部会计人员学习探讨等多种渠道强化会计人员专业素养，引导、鼓励会计人员拓宽、深化对高校项目成本管理的要求、依据、方法等的理解，通过一系列探索学习促使会计人员掌握涵盖高校项目成本核算制度、核算方式方法、核算流程等在内的项目经费成本管理体系。

（四）建立切实可行的评价监督体系

教育财政部门在发布事业单位成本核算和绩效评价的文件和要求之后，应加强配套评价监督体系建设，包括制度依据、实施细则、评价流程等。该体系建设应与已发布的事业单位成本核算和绩效评价等文件要求相呼应，使成本评价工作补充绩效评价中缺失的成本相关信息评价，使之成为高校资源配置的指挥棒。

结语

高校自身应利用好已有政策，综合考虑成本核算、绩效评价、综合考核等文件要求，并研读、熟悉它们之间的联系，积极探索项目经费成本评价监督体系建设。上行文的制定适合所有高校，但是，要建立适合高校自身发展、契合高校发展战略的评价监督体系，就要在熟悉上级部门的文件精神和要求的基础上，结合自身发展特征和需求建立一套有理论、有高度、能落地的评价监督体系。该体系应采用量化考核结合定性考核、财务指标结合非财务指标考核，能够与高校的项目经费绩效评价进行融合，服务高校政府会计深入推进。

参考文献：

[1]  财政部.关于征求《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》意见的函[Z].财办会[2019]23号.