探究企业税务筹划与会计政策选择

牟军辉

摘要：随着国家对市场进行宏观调控以来，我国政府对各行各业的税收政策进行了同步革新，需要企业在经营管理中重视税务筹划工作，灵活选择会计政策，提高企业的经济利益。税务筹划与会计政策的良好结合可以发挥企业的会计职能，实现降低税负和延缓纳税的目的。因此，本文对企业税务筹划与会计政策的选择之间的联系和应用进行详细的分析和探究。

关键词：税务筹划；会计政策选择；联系与应用

一、税务筹划与会计政策选择之间的关系

（一）税务会计规则与财务会计规则之间的联系

税务会计规则与财务会计规则是在新会计准则下，政府对企业会计处理方式的调整和规定。税务会计准则与财务会计准则都是企业会计处理财税问题必须依赖的规章制度，它们之间既紧密联系又相互独立，但税务会计规则应凌驾于财务会计规则之上[1]。我国税收制度本身就存在着权威性和强制性，税收制度要求企业要在法律范围之内进行财务会计核算，且核算结果应与税收制度保持一致。法律条款没有涉及到的方面，企业再依照会计规则进行处理，而企业的税务核算工作也应以财务核算数据为基础，并考虑到企业的实际业务。

（二）税务筹划与会计政策之间的联系

税务筹划是企业在法律规定范围内通过对企业业务经营和经济活动的事先规划尽可能降低企业的税务负担。税务筹划本身具有合法性、筹划性和目的性，对任何企业来说，税务筹划都是在税收优惠政策下选择税务筹划空间大的税种作为切入点。依据不同的纳税主体，从不同的财务管理环节和角度出发选择不同的会计政策影响税收筹划结果[2]。

企业在选择会计政策时不仅要考虑到自身的利益，也要从经济环境考虑税收筹划问题。而会计准则既是企业会计人员处理财务问题的依据和规范，也同样可以为企业提供会计处理的方法，是税务筹划的前提和基础，即不同的会计政策产生相应的会计处理方法，而不同的会计处理方法又形成不同的税务筹划方案。因此，企业在进行税务筹划时有必要考虑到会计政策的选择问题。

二、会计政策选择中纳税筹划需要考虑的因素

（一）贴合企业整体的运营方针

企业进行纳税筹划的目的无非就是为了在法律范围之内尽可能降低税务支出，获取更高的收益，因此，纳税筹划最基本的方法就是低税负纳税或递延纳税期[3]。但不同行业领域的经济业务也是不用的，企业所制定的运营方针也都是基于企业实际情况而定。税务筹划过程中不但要关注外部环境因素，也要与内部的运营情况相结合，尽可能贴近企业整体运营方针，并服务于企业的经营与管理。

（二）控制筹划成本

企业进行纳税筹划也必定产生一定的成本消耗，企业在进行会计核算时通常将纳税筹划成本与最终受益之间的差额纳入纳税筹划利益中进行管理。但企业任何一项经营管理活动都需要一定规模的资金和资源投入，在投入前期也必定产生成本消耗。因此，企业在进行纳税筹划时必须综合考虑企业的各项经济活动，注意沉没成本和隐形成本的核算，要求保证纳税筹划的方案所获取的收益一定大于筹划成本支出。当然，企业在纳税筹划过程中也必须全面考虑到资源配置的问题，控制筹划成本，降低税务所带来的经济消耗。

（三）贯穿企业经营活动全过程

税务筹划相当于企业的一项理财活动，与企业一切经济活动和业务实施有着莫大的关联。因此，企业的税务筹划工作应立足于企业的发展战略，且贯穿于企业经营管理的方方面面。在企业投资决策阶段，企业的税收筹划人员就要参与其中，对原本的投资方向进行分析，既提高生产经营模式的灵活性，也对后期的节税效益产生了影响；在企业经营决策阶段，针对企业重大的生产经营计划调整进行税筹分析，选择最优节税方案；在企业日常经营及财务活动中，税筹人员可以依据自身对税收政策的了解来指导企业的业务实施和经济活动，以达到节税的目的。此外，税务筹划的过程中也要考虑到外部环境的影响、内部人员的控制活动，建立相应的辅助性制度，规范筹划工作，保证纳税筹划能够覆盖企业经营管理的整个过程。

三、会计政策选择在纳税筹划中的应用

（一）纳税筹划在存货计价方面的应用

当前，我国税法规定企业在向交易方发出存货时，应按照实际情况产生的成本或预算成本价格确定最终交易价格，这就是存货计价。存货计价直接影响到企业的收益情况，因此，选择不同的方法对企业的经济利益和税务负担产生一定的影响。实际上，在物价水平持续上升的当下，原材料价格也在逐步攀升，企业可以选择后进先出法进行存货计价，即对当期末的存货以最早发生的成本价格计入，对货物销售时期的成本按照最近发生的成本进行计价。当原材料价格持续下跌时，企业可以选择先进先出的方法降低税收；当原材料市场价格处于频繁波动中时，应采用加权平均法进行会计处理。

（二）纳税筹划在固定资产折旧方面的应用

企业固定资产折旧是依据资产原本的价格通过对各个阶段中消耗的价值以及资产的使用寿命计算折旧费用。但不同的折旧方法影响各阶段中折旧费用的变化，而纳入各阶段中固定资产的成本费用也会产生一定的差异。从折旧方法来说，税务筹划需要在考虑各方面因素的基础上选择能获取最大折旧收益的方案。在针对加速折旧法产生的时间利益与非加速折旧法产生的政策优惠利益进行对比后，再对固定资产使用折旧提取进行比例分配，选择合适的折旧方法；从折旧年限的选择来看，对于一些没有规定折旧摊销年限的固定资产企业要尽快完成折旧核算，缩短折旧年限，增加固定资产折旧利益和无形资产分期偿还的商业价值。

（三）纳税筹划在坏账计提方面的应用

当前，相关规定明确指出企业在处理坏账时要采用备抵法，即在坏账产生前依据权责发生制对坏账规模进行提前预算，估量坏账可能对企业造成的经济损失，并实行坏账计提缓冲坏账损失。坏账计提方面的会计处理主要考虑两个方面，一方面是選择合适的坏账准备计提方法，虽然备抵法是坏账准备的常用方法，但不同时段所计提的坏账准备金额也是不一样的。企业在进行税务筹划时要注意分析账龄，按照实际情况选择账龄分析法或应收账款百分比法；另一方面是对坏账计提的比例筹划，由于坏账计提的比例影响企业的后期风险应对以及内部的现金流量规模，也会间接影响企业的利润和税收。一般情况下，坏账计提金额比较大时会降低企业的税收，但这种方法也会产生一些负面效果，影响企业的股票收益，甚至可能造成企业内部资金短缺，给企业带来一定的经济风险。

（四）纳税筹划在企业销售结算方面的应用

与企业销售内容相关的会计处理方法应是多种多样的，不同的收入确认时间影响结算的方式，也对企业纳税时间产生一定的作用。依据税法规定，在直接进行收款销售的商业活动中，收入时间的确认以钱物交换的时间为依据，即购买方收到提货单的时间；采取委托承付方式进行销售的获取，收入确认时间应在卖方与银行办妥委托手续当天内；当企业财务委托代销的方式进行货物销售时，则以代销清单收入为实际确认时间；对于一些赊销或分期付款下进行的商品交易，以双方签订合约所规定的交付收款日期为标准；针对一些因特殊情况需要提前收取货物的情况，以货物交付时间为收入确认时间。不同的销售方法需要对收入确认时间进行控制，企业在进行收入确认时以递延纳税为目的，选择合适的会计处理办法。

四、结束语

综上所述，在当前的经济环境中，税务筹划是各行各业都必须面对的问题。税务筹划与会计政策相当于政府税收与企业获取收益之间的一次较量，在合法合理的权益之内选择合适的会计政策，筹划税务防范，尽可能降低税务负担，是企业经营管理的权利。企业要明确税务筹划与会计政策之间的关系，将会计政策更好地应用于企业纳税筹划中，推动企业的可持续发展。财

参考文献：

[1]赵瑾.企业税务筹划与会计政策选择探讨思路[J].纳税，2019 （02）：84+86.

[2]刘佳.基于会计政策选择的纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2018 （07）：45-46.

[3]张媛.基于纳税筹划的会计政策选择探析[J].财会学习，2018 （16）：160+163.