低碳经济下企业业绩评价体系的研究*——基于五维平衡计分卡视角

■曾芳（湖南财政经济学院）

气候变化使得世界各国越来越重视低碳经济的发展方式，低碳经济也代表了未来经济发展的方向，而企业是社会经济的主体，占有大量的社会资源，权责相对，因此，企业也应该在生产经营中承担起与其相对应的社会责任。*

企业业绩评价是一种管理工具，通过设定指标评价企业既定目标是否完成，评价结果则作为企业各部门考核的依据。当前，我国企业业绩评价方法多是关注经济效益，很少考虑化石能源消耗、环境污染等因素，并且评价指标多为财务指标。因此，本文考虑了低碳经济的大背景，既要以传统的方式考察企业的经济效益，又要适应可持续发展的需要，综合环境保护、清洁生产、节约能源等低碳发展战略，建立全新的业绩评价指标体系。

一、平衡计分卡的概念与理念

平衡计分卡（ Balanced Score Card， BSC）是在20 世纪90年代初由美国哈佛大学商学院的罗伯特·卡普兰和复兴全球战略集团创始人兼总裁戴维·诺顿提出的一种以信息为基础的管理工具。它将公司的战略转化为各部门的一整套业绩评价体系。平衡计分卡认为企业的核心价值除了财务能力之外，还应当包括企业价值链上的其他非财务因素，因此，把客户、内部流程和学习与成长三个非财务方面的内容用来平衡财务指标的不足。其中财务是对企业过去的经营业绩的评价；而其余三个维度是从驱动组织未来绩效的角度进行测评，客户维度探讨了企业应当如何满足客户的需求；内部流程表示内部生产顺畅运转、有效完成企业核心工作的能力；而学习与成长充分表现了企业的学习和创新的能力，是未来发展的基础。平衡计分卡是在企业战略目标背景下，通过对企业四个维度进行逻辑分解，将公司的战略转化为可以具体操作的指标体系，全面、综合地管理与评价企业业绩的一种评价方法。

二、低碳经济环境下企业业绩评价体系的思路与基本原则

为了实现可持续发展，世界各国提出了低碳经济的概念。低碳经济是一种绿色经济发展模式，企业提出技术创新，政府颁布政策措施，开发新能源，减少化石能源消耗，达到减排温室气体以减缓气候变化。企业是微观经济活动的主体，也应该是低碳经济发展的主要参与者和推动者。只有在企业的业绩评价体系中加入低碳经济发展的要求，才能为企业制定未来长远的发展目标。

（一）基本思路

低碳环境下，企业业绩评价体系的构建方式并无统一的标准。可以在现有四维平衡计分卡基础上，增加一个环保维度，反映低碳环保的要求。构建一套五维平衡计分卡评价指标体系，既能评价企业经济效益，又能反映企业适应低碳经济的发展能力。

（二）基本原则

1.全面性与层次性均衡原则

企业业绩评价指标的设计不能有遗漏，应该能够全面反映企业的业绩情况。业绩评价指标体系是一个整体，不是简单堆积多个指标，所选指标之间应该具有一定的内在逻辑联系，具有一定的层次性。

2.财务指标结合非财务指标原则

财务指标可以定量分析企业过去的盈亏状况、每股收益，非财务指标能够定性分析企业的市场份额，新能源使用率，员工文化程度等财务指标无法反映的内容。因此，业绩评价时应采用兼顾财务指标和非财务指标，定性分析和定量分析相结合的方法，从而有利于企业实现低碳经济发展目标。

3.可操作性和可比性协同原则

建立指标体系，数据资料获取的难易程度是关键。容易收集的数据资料适合建立分析指标。

五维平衡计分卡中除了财务指标具有可比性之外，其他维度的指标更多的是用非财务指标计量，难以用统一的财务方式来计量，这直接导致业绩评价指标的可比性较低。因此，指标的选取应该保证数据来源和计算口径一致，使同一指标具有可比性。非财务指标，可以通过实务或技术加以量化，增强可比性。

三、适应低碳经济环境的企业业绩评价指标体系的构建

（一）财务维度评价指标

财务维度指标能够反映企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力，是所有其他维度指标评价的最终目标。企业最终目的是实现价值最大化，财务指标用来评价企业对股东投入资本作出的回报。在低碳经济环境下，环境成本并没有体现在现有财务指标中，因此，应当对财务维度的评价指标做出调整，增加环境增加值指标。

（二）非财务维度评价指标

要满足可持续发展，仅通过财务指标来反映企业的业绩是不够的，评价企业业绩还涉及到许多定性的非财务指标。平衡计分卡中除了财务维度之外，还有内部业务流程维度、客户维度、学习与成长维度以及新增的环保维度，我们可以将五个维度综合运用来评价企业业绩。

1.内部业务流程维度评价指标

企业管理者按照内部业务流程组织生产，内部业务流程设计合理的话，企业可以实现盈利，满足股东的愿望。内部业务流程指标是衡量企业内部组织生产过程的指标，为实现低碳经济，企业必须安全高效地安排企业内部业务流程。我们设立的内部业务流程评价指标有：内部制度完善程度、单位产品资源利用率、废品率、返工率等。

表1 企业业绩评价指标体系

2.客户维度评价指标

企业生产产品的目的是销售给客户，以获取利润。客户的需求得到了满足，企业才能获得可持续发展。因此，设计企业业绩评价指标应该考虑客户的需要。客户维度业绩评价指标包括：客户满意度、市场占有率、客户忠诚率、新客户获得率、客户利润率等。

3.学习与成长维度评价指标

学习与成长指标是衡量企业员工知识水平以及进一步学习、创新能力的指标，是企业未来发展做大做强的基础。因此，学习与成长评价指标设计为：员工培训费用比率、员工知识水平、低碳投资比率、低碳产品项数等。

4.环保维度评价指标

我国强调必须加大环境治理力度，加快构建环境管控的长效机制。企业应当认识到环境因素对企业可持续发展的意义。因此，在传统的平衡计分卡四个维度基础上，进行第五维度的拓展，增加环保维度。设计一系列的低碳环保指标，结合其他维度的各项指标，以全面地衡量企业的业绩。具体的指标设计有：能源投入产出率、水循环利用率、废弃物处理率、排污费等。时代在发展，对企业的业绩管理也提出了新的要求。在追求可持续发展的背景下，企业需要承担环境保护的责任。所以，企业的业绩评价体系也要与时俱进，企业管理需要包括低碳环保指标在内的综合的业绩评价指标。因此，我们将低碳环保指标引入传统业绩评价体系中，进一步完善公司业绩评价指标体系，使企业的发展可持续化。