基于时间驱动作业成本法的海外仓物流成本核算优化方案应用研究

2020-01-03张思琪崔隽南京信息职业技术学院

营销界 2019年47期

■张思琪崔隽（南京信息职业技术学院）

一、研究背景

海外仓的建设可以通过实现本地销售本地配送提升物流效率。由于跨境物流产业链环节更长更复杂，中国跨境电子商务的物流成本居高不下。在跨境电子商务成本控制实践过程中物流成本核算起重要作用。

跨境电子商务公司多采用传统成本核算方法。从跨境电子商务公司成本核算方法流程来看，由财务部对成本进行统一核算。和传统制造型企业物流成本构成不同，海外仓物流模式下的间接成本占比远高于传统制造业。物流成本在会计数据获取上如果不够准确，则财务报表中的各项成本费用数据不能对物流成本控制提供数据支撑,从而无法从对财务报表的分析中找出物流成本控制的重点和难点。因此，对跨境电子商务公司来说使用传统物流核算方法并不科学。

二、引入时间驱动作业成本法优势

以跨境电子商务企业Y 公司海外仓模式下最具有行业典型性的A 国M 物流中心某月作业流程的成本数据（剔除了节日、促销等特殊事件影响）为基础，分别用传统成本核算方法和时间驱动物流成本法进行核算。通过比较可以看出两种方法在最终归集的成本存在很大差异，如表1 所示。

从计算流程上看，时间驱动作业成本法主要是通过估计作业消耗时间并计算产能利用率。主要数据是由经验丰富的管理人员提供流程简单数据真实。而传统成本核算方法则忽略了闲置产能的存在。从数据结果来看，传统成本核算法对间接成本分配是平均线性的，这在实际操作中往往过于理想化且并没有考虑未使用的资源成本核算不够准确。

表3 M物流中心产能利用率

根据上述分析，跨境电子商务公司使用的传统核算方法并不符合公司成本控制的目标，引入时间驱动作业成本法与本文研究内容具有很好的匹配性以及良好的技术实行条件适用性。因此本文的物流成本核算优化方案将引人时间驱动作业成本作为设计基础。

三、优化方案设计与应用

为与前文保持一致性，本部分的成本数据沿用Y 公司海外仓模式下最具有行业典型性的A 国M 物流中心某月作业流程（剔除了节日、促销等特殊事件影响）。

（一）准备工作

1.建立作业中心

Y 公司海外仓物流模式下的M 物流中心作业中心一般包括三部分。这三部分分别是：订单处理部门、海外仓部门和配送运输部门。把这三个部门按照不同业务性质划分为订单处理作业中心、商品入库中心、海外仓储中心、商品出库中心和运输派送中心。

2.设置责任中心

责任中心是根据作业中心进行划分的，每个责任中心都要承担相应责任。具体承担责任，如表2 所示。

（二）前馈控制

本文为Y 公司建立的成本核算优化方案以时间驱动作业成本法为基础，将通过对每个作业中心和每个部门的资源利用率分析来实现成本控制优化。为了识别闲置生产能力和瓶颈作业并对其进行成本控制优化，需要根据Y 公司实际情况设定成本控制的目标阈值。对于Y 公司来说，由于跨境电子商务有较为明显的淡旺季业务量变化较大，因此需要预留部分产能应对旺季平衡订单。在分析公司发展战略并参考同行的基础之上，Y 公司把资源利用率的考核标准定在资源利用率80%左右。

（三）过程控制

1.闲置生产能力识别

对没有得到有效使用的产能消耗进行分析，有利于对症下药有针对性地对这部分产能进行监控和改进。通过选取的M 物流中心的产能消耗情况，能够获得该物流中心的各细分作业中心的产能消耗情况，具体如表3 所示。

对上述核算表的数据进行分析可以得到，M 物流中心可提供产能为997320 分钟，而实际使用到产能为718993 分钟，产能利用率为72.09%，远低于于所制定的80%的标准。共有278326 分钟的产能处于闲置状态，这部分闲置产能不能给Y 公司的M 物流中心产出经济效益。从具体作业来看,M 物流中心的订单处理作业中心产能利用率为66.25%，海外仓仓储管理作业中心产能利用率为62.87%，运输作业中心的产能利用率75.56%。M 物流中心要优化其物流成本控制，关注这三个作业中心的成本控制存在的问题非常有必要。应及时找到产能利用率不高的原因并加强对相关作业活动的监管与改进。

2.瓶颈作业识别

作业在成本控制中一般指生产负荷大于其生产能力的所有资源。瓶颈作业存在会影响其他作业的正常运行造成业务流转不畅。由于只有资源利用率最高的作业才能够满足最大经济效益，因此一般来说瓶颈作业资源利用最充分的作业。在上一节引入时间驱动作业成本法的成本核算中把资源使用情况进行了量化。各部门资源使用百分比情况，如表4 所示。

表4 各作业中心资源使用百分比

图1 闲置产能分析过程

图2 瓶颈作业优化流程

从表4 中可以看出，商品入库中心是资源利用最充分把其识别为Y 公司瓶颈工作。同时商品出库中心资源利用也较为充分，可以作为下一个瓶颈作业予以关注。

（四）反馈控制

1.闲置生产能力的成本控制优化

产能闲置常见的原因，是由于资源分配不合理而造成的。由于人为因素造成的产能闲置需要加以控制。为达到预期成本控制效果，需要深入剖析产能闲置过高的原因从而找出应对方法。具体改进分析过程，如图1 所示。

通过上述分析并对海外仓模式下Y 公司物流各环节的深入研究对其闲置产能做如下分析：

首先，由于近期市场变化较小且所取成本数据剔除了跨境电子商务行业一些波动因素，Y 公司物流中心产能闲置主要是由资源配置不合理导致的生产性闲置产能导致。M 物流中心的订单处理作业中心产能利用率为66.25%，海外仓仓储管理作业产能利用率为62.87%。也就是说两个作业中心的产能闲置率都高于30%。由此可见订单处理作业中心和海外仓储管理作业中心资源配置情况存在问题需要重点关注。

2.瓶颈作业的成本控制优化

在过程控制步骤中，品入库作业是整个系统的瓶颈作业。对于瓶颈作业Y 公司管理者应深入分析并提出切实可行的建议。具体改进流程图如图2 所示。

在上一步骤的瓶颈作业识别中,已经将作业资源使用百分比达87.13%的商品入库作业确定为瓶颈作业。首先商品入库作业中应该更加充分的对资源进行利用。商品入库虽然并非核心作业，但是它制约着Y 公司的有效仓储能力。当前，该作业还有12.87%的产能利用率可提升空间，从Y 公司物流成本控制角度来说，应该提高商品入库人员的专业技能、科学规划入库流程以及引入新的入库设备和系统，从而使产能利用率得到进一步提升。然而必须看到的是，商品入库的产能利用率已经达瓶颈提升空间有限。如果忽然出现新的大客户或者大笔订单，则很可能商品入库的产能并不能支撑企业发展对物流提出的新要求。因此，从长远发展来看可以考虑引进新的人员或者引入新的入库信息系统，从而增加有效产能的提供减少瓶颈作业对有效产出的制约。