企业财务舞弊识别与应对措施

2019-12-23侯怡恬

大众投资指南 2019年1期

侯怡恬

（重庆理工大学，重庆 400054）

一、财务舞弊的定义

针对财务舞弊内涵的定义，虽然智者见智，但是本质上的含义是趋同的。综合国内外各学者对财务舞弊的研究，本文将财务舞弊定义为：企业管理人员通过控制财务人员，违背会计准则，有意识的通过各种手段对企业财务信息进行篡改、伪造虚假财务数据、披露虚假财务信息等粉饰报表的行为以获取自身利益，欺骗财务会计报告使用者，实现自身目的的违法行为。

二、财务舞弊识别

（一）行业识别

1、从行业惯例出手

从产品的生产和销售特点入手。例如，产品生产、安装的进度时间、投入产出比、电费耗用等有行业标准，这些产品是由相对应的指标的，如果其财务数据突然大幅度增加或减少，说明存在舞弊可能性；再者，对于特殊产品的销售方式决定了其销售费用的比重，制药企业和网络公司，通过行业管理可以查出其向对应的业务数据，如果被调查公司的收入增幅远远大于同行业，其应收账款和资产周转率明显高于或者低于行业平均水平，则可以初步判断企业存在收入舞弊的可能性。

2、从商业合理性入手

一方面，要关注企业的销售毛利率和销售模式。如果企业销售毛利率明显高于同行业，那么就要进一步分析其材料采购成本是否低于同行业的水平，由此判断企业的采购成本是否符合商业合理性，其次，区别同行业的特殊销售模式及收入的确认方式，例如提前确认收入和延期确认收入的方式，对于该事项应重点关注与核实；另一方面，要关注企业的销售定价与新购置的长期资产的异常处理与报废，例如，如果企业的产品单价明显高于国内外同行业，那么就要进一步分析其定价是否符合商业逻辑，否则就存在舞弊的可能，对于企业成新率较高的资产，为何有的企业采用报废处理的方式，这种行为明显有悖于商业合理性，其很可能存在代收款项的舞弊情况。

（二）财务识别

1、主营业务收入大幅度增长

一般来说，主营业务收入作为企业最主要的经济来源，上市公司规模和市场需求趋于稳定的情况下，收入的大幅度增加，尤其是长期大幅度的增加是不可能实现的，主营业务收入一般具有稳定性和可预测性，如果企业的收入突然出现大幅度的增长，要重点关注其很可能存在舞弊信号。

2、隐匿费用

销售费用与收入存在相关的关系，企业的技术进步等创新可能会使降低单位销售费用，但是企业的收入增长的同时费用总体也应趋于增长，如果收入与费用的变动趋于反向或者说收入增长的同时费用在下降，那么企业就很可能存在隐匿费用或者将费用资本化的嫌疑了，应重点关注。

3、利润与现金流的比例不合理

营业利润是企业持续经营的有力保证，对于缺乏相应竞争力、盈利能力较弱企业，企业为了维持其持续盈利能力，往往在易操纵的利润上动手脚，以此来达到粉饰报表，混淆投资者判断的目的，如果企业利润中偶然利得占比重较大，或者其他营业收入占比超过主营业务收入时，应重点关注。对于没有现金流支持的利润其盈利质量较差，很可能存在虚增收入，曹总监制，倔计提减值准备，来实现利润的增加，但是虚增收入并不会带来现金流，如果企业是较高的利润而现金流较低，那么企业舞弊的可能性就极大。

三、财务舞弊的动因

（一）管理层基于业绩考核和利益获取的考虑

根据相关证券法的规定，企业上市要满足“连续近期3年净利润均为正数且累计超过3000万元”，很多企业为了上市，从而募集资金以备企业发展，面对高额分红和利益诱惑，部分企业为了上市编制虚假财务数据。而已经上市的企业为了在资本市场上数量良好形象，吸引更多投资者，通常使用一些舞弊手段来虚增企业利润，使企业扭亏为盈，其次，企业管理层的薪酬往往和公司业绩挂钩，为了实现自身的利益，管理人员不惜通过财务舞弊来获取更高的薪酬。

（二）会计准则不完善

企业在执行会计准则的过程中，往往会选择适合自己的标准，由于会计准则对于会计事项的处理没有统一的标准，为舞弊人员提供了操纵的机会，会计人员可能会选择有利于自己企业且在会计准则规定的范围内来提升自己的业绩，从而加大了舞弊风险。

（三）公司治理结构和内控存在缺陷

一方面，内部控制的不完善成为企业舞弊的又一动因，部分公司由于控股股东和实际控制人为同一个人，为管理层进行舞弊提供很大的便利，此外，由于委托代理的问题，管理层和股东知己难得利益和目标存在冲突时，管理层很可能做出满足自身利益损害股东利益的决策，从而编制虚假报表，进行财务舞弊。

（四）违法成本小，惩罚力度不够

对于财务舞弊的违法行为，监管部门会进行一定的罚款和行政处罚，其中，很少涉及刑事责任，惩罚力度较低，与财务舞弊者从中获取的暴利与违法的成本相比，后者显然成本较低，因此，对于财务舞弊者的防范作用较低。

四、企业财务舞弊对策

（一）完善公司治理结构，健全会计制度

企业应与时俱进，制定符合自身发展的制度，同时进行合理的优化，加强管理机制的落实，真正做到规范管理层人员的行为，其次，完善公司内部控制制度，加强内控的执行，使其真正规范各层人员尤其是财务人员作用；此外，建立健全会计制度，设立合理的会计机构组成，明确财务人员的职责，提高员工的职业道德水平和防腐心理，真正从人本防止舞弊的发生。