分析会计审核风险及对策

2019-12-22李乔中国人民大学

新商务周刊 2019年3期

文/李乔，中国人民大学

当下，会计审核工作开展期间应结合新形势的发展需求，对自身的运行模式做出调整与优化，面对会计审核工作中产生的风险，应深度分析其成因，科学导入合理的工作策略与思路，积极探寻符合新时代发展局势的运作模式，维护会计工作质量。加强会计审核风险因素与相关防控对策的研究，具有很大现实意义。

1 会计审核风险的内涵

风险，实质上就是在某一特殊时段中，人们所期许实现的目标与现实产生结果间的差距，该种差距可能产生经济收益，也可能形成损失。会计审核风险多源于会计人员在现实工作中，有意或无意识的使用了不妥当、不正确的会计数据信息，或会计审计工程中缺乏有效的内控体制约束，以致会计信息发生扭曲变形，无法客观的将经济运营实况呈现出来，进而促使得财务会计报告依据丧失实效性，此时会计信息对企业决策方案编制过程产生一定误导，最终为企业带来一定经济损失的风险。现阶段，我国会计审核风险的卡类型以预算风险、成本风险、投资风险、融资风险等。针对以上风险，相关人员应从更科学的角度去探析其成因，进而确保相关应对策略编制的针对性、有效性。

2 会计审核风险的因素分析

2.1 法律法规缺乏完善性、市场竞争环境日益激烈

社会经济的快速发展，促使社会各个行业迎来发展机遇的同时也面对诸多挑战，竞争压力不断增强，市场竞争环境有显著的激烈性与突出性。企业为实现可持续发展目标，提升对市场多变环境的适应性，均予以会计审核工作模式一定重视，并进行相应优化。但是纵观我国会计审计工作运作实况，发现一些管理者为实现短期目标、在激烈的市场竞争环境中立足，竟然出现了篡改会计审计数据的行为，这势必会影响会计审计工作质量。还有部分企业的会计审核方式与真实经济业务运行需求不匹配，这无疑增加了会计审核风险。另外，因为我国会计审计有关法律法规缺乏完善性，一些会计审计过程中部分人员可能出现对原始发票违规造假的行为，进而降低会计信息的真实度，触犯了《会计法》的底线。但是针对以上问题，我国尚未推行相关法律法规对其进行有效管理，这从客观上能呈现出会计审核工作存在风险的事实。国内一项对审计工作人员开展的调查问卷中，53%的审计工作人员主观的认为审计工作有关法律法规缺乏完善性，以致其在现实工作中遇到问题难以依照相关凭据去处理，进而影响会计审核工作的效率与质量。

2.2 会计审计人员素质普遍偏低

市场经济发展的新时期促使会计审核工作迎来多元化需求，同时其对会计审核工作人员的素质与能力也提出相对较高标准。面对会计审核中的问题，工作人员应能够利用自身专业知识提出科学、有效的意见，进而促进会计审核工作践行现代化、科学化的发展路线。但是，当下我国会计审核工作人员综合素质偏低的问题长期未能解除，这直接影响会计审核工作质量与风险发生情况。①部分会计审计人员无法在工作中将专业知识融合至现实问题处理进程中，难以适应新时期下会计审核工作的发展需求，以致部分经济业务在运营阶段承担较大风险；②部分人员对审计工作所需信息未能全面掌握，最终造成会计审核工作难以为生产运营活动有效开展提供服务与支撑，此时难以获得预设的经济效益。③很多人员对会计工作开展的意义与风险防控缺乏认识，不能充分理解会计审计工作的战略性意义，最终导致单位与企业承担较大经济损失。

2.3 审计工作数量增加，会计审核工作模式更新迟缓

在全球经济一体化与多边贸易发展的局势下，中国与其他国家的经济活动贸易总量正呈现出线性增长趋势。在这样的情境中，国家相关部门应科学制定发展战略与方向，进而促进我国经济社会朝着国际化与一体化方向前行。其直接影响我国会计审核对象数目、内容，以上两项指标均会明显增加。但是，我国会计审计工作模式在传统会计审计工作思维的影响下，很难适应现代化会计审计工作发展需求，以致审计工作在运行过程中面对较大风险与挑战。正因如此，政府机关与各企业均需及时应用相关策略，以解除会计审核在多变时代环境中产生的风险，为新兴会计审核工作模式的建设创造优势条件。

3 会计审核风险的防范对策

3.1 建设健全会计审核风险防控体制

为有效提升对会计审核风险的防控能力，相关人员应结合该项工作开展的现实需求，对目前的审计风险防范体制进行建设。解析会计审计工作程序，对现实经济业务运营期间的有关风险指标实施量化与细化措施。这样才能确保会计审核人员在参与审核工作进程中，能更直观的发现风险控制点，同时加强对现存财务信息中存在的反常现象，并依据相关法律或程序予以处理。在会计审核风险防控体制编制过程中，应明确风险类型，并对风险危害性进行全面评估，进而实现对会计审计风险的有效防控。

3.2 确定风险管控目标

为确保会计审计风险管控工作的有效落实，相关人员应在会计审计工作开展早期，确定风险管控目标。并根据会计审计工作现实需求与运行特征，对风险管控目标进行科学分解，以不断提升风险管控工作运行效率。笔者认为，风险管控目标应处于连续调整状态中，应根据风险管控工作运行的现实程序进行。在制定风险管控目标时，应全面分析其可执行性，并紧扣具体业务运行特征，将风险管控目标与防控计划有效结合，进而确保会计审核风险防控工作开展的整体性，具备良好的运营环境与凭据，此时会计信息考核工作的开展也拥有相关标准。此外，在制定目标期间，也应就将合理的主动意识导入其中，进而确保会计审核风险防控工作开展更具能动性，达到对各种业务风险的有效规避。

3.3 扎实掌握正规票据判断标准，采用准确方法鉴别真伪

参与会计审核工作的相关人员应重视业务技能训练在风险防控方面发挥的重要性，扎实原始票据票面真伪的鉴别方法、原始票据内容真实性审查的技能。

3.3.1 判断标准：为保证原始票据信息的真实性，我国不同地区针对原始发票均推行了相应防伪措施。比如，某市真实的地税发票应具备如下特点：①具有 “JSDS”水印的防伪纸印制；②发票背面有淡桃红色温变荧光图案（温度＞50℃时该图案不显色，＜50℃时恢复淡桃红色）。

定额发票应具备如下特点：①刮奖区与密码区表层银色尤为显眼。②涂层粉易于被刮除，刮掉后内部的纸张为原纸张本色。会计审核人员在现实工作中，应对各地区正规发票的辨识标准，不断累积经验以做到防微杜渐、防患于未然。

3.3.2 鉴别方法：①比较观察法：认真观察真发票与疑似伪发票在纸张、字体、油墨等方面存在的差异。假发票纸张一般较为光滑、质硬、脆弱、菱形水印透过光线似乎是应用实线勾勒而成的，通透感缺失，从纸张背面看，菱形标识的线条存有外力压制印记。②紫外线灯荧光检查法：真发票上带有色荧光油墨套印，紫外线灯照射后其有荧光有色反应，假发票经照射后无以上反应。③印章检查法：部分发票专用章印迹模糊，不能清晰辨识，或者和出票单位名称存在差异，以上发票是假发票的可能性相对较大。③密码区涂层检查法：即对定额发票的刮奖区与密码区涂层颜色深浅度、粉是否易于刮除等情况进行检查，若银色涂层颜色暗淡缺乏光泽，粉刮开较困难，甚至将纸刮破也无法看清字迹，或刮开后发现数张发票的密码相同，一般以上发票就被定义为假发票。

3.4 审核内容

真实性是原始票据业务内容应具备的第一标准，审核需注意如下几点内容：①原始凭证内容与《会计法》及有关财务规章制度之间的相符性，费用支出是否严格遵照预算管理相关标准。②原始发票应具备齐全的要素，检查是否存在空白、项目遗漏、涂改等状况。③原始凭证内控签字权限是否与相关规定相符，审批程序是否存在缺陷，是否存在代签与效仿笔迹签字等现象，代签字务必有委托人的详细书面说明，模仿笔迹签字必须坚决拒绝收录。④实物体采购的原始票据应标注商品的名称、规格、型号等指标，同时要审查实物名称和用票单位营销范畴之间的统一性。建设并严格执行实物体检验制度，确保实物体、发票、验收人库单与合同内容的一致性，杜绝空开发票，虚假报销等不良现象。

3.5 积极建设信息化审计格局

当下，国内众多审计机关使用了AO系统，其能实现对会计数据审计过程的信息化处理，协助会计审计人员有效摆脱传统用纸张、笔及算盘审计的格局，明显提升了会计数据信息审计工作效率与质量。此外，自动化办公系统的配置，也确保本地政府器官与其他有关部门文件资料传导的智能性，将该系统与审计现场实施系统联合应用，提升会计审计工作效率，降低审计工作风险率的同时，也明显降低会计信息审计工作成本。