会计造假问题分析与防止策略探讨

曾千梅

（西华师范大学计财处，四川 南充 637009）

一、会计造假事例及分析

因会计造假及投资经营不善而破产的公司不在少数，安然公司也在其中。安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后，安然公司进入一个新的发展时期，进行了一系列的金融创新，其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用了这一点，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益，掩盖公司出现的一些问题。安然公司所从事的业务，许多是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露。安然公司为掩盖其亏损，自1997年开始便虚报盈利。最终，因投资经营不善，加之会计造假严重，安然公司宣布了破产。

上述案例表明，运用虚假的会计信息并不能掩盖或是抹去公司出现的本质问题，到最后反而影响会更大。会计造假也许能够骗得了大众一时，可却骗不了社会一世，也许用这些造假的数据会获得暂时的成功和稳定，但最后也只是会闹得身败名裂，甚至影响社会经济。

二、会计造假的类型及形式介绍

会计造假不是单一、简单的，它有多种多样的类型及形式，下面对会计造假的类型及形式进行介绍：

（一）会计造假的类型：

1、会计事项造假：会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。

2、会计报表造假：会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。

（二）会计造假的形式：

1、资产虚增：主要方式有费用资产化、存货不实、固定资产价值虚假以及递延及无形资产摊销不足。

2、负债不实：应付款项高估和预提费用不实。

3、虚报盈亏：多计收入、少计费用；少计收入、多计费用；在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化；随意调整报表。

三、会计造假的原因及危害

（一）权力不统一是会计造假的根本原因

现在很多企业的公司所属人和公司运行人并非同一人，也就是公司真正的所属人雇佣了公司运行人来管理公司。公司所属人和公司运行人的目标本来是统一的，都是希望公司获取的利益能够最大化，但往往他们之间也会在盈利上产生一些矛盾和利益冲突。例如，公司所属人认为公司所有权在他，那么公司所有的盈利都完全所属于他一人，而公司运行人又希望自己能够在管理公司的过程中获得最大的盈利。在权力不统一的情况之下，某一方便会使用会计造假等不法手段来满足自己的愿望。

（二）制度的不完善是会计造假的重要原因

首先是企业制度的不完善。企业制度的不完善主要体现在企业财务方面的管理结构过于单一，企业财务往往全由会计人员承担，这也让会计人员成为了企业财务管理的核心。这种“一人包揽”的模式更容易让一些心怀不轨的人有机可乘。这种局面的造成就是源于企业管理人员对制度设置的不完善。企业管理人员对会计行业的观念过于薄弱，认为会计行业就是管理财务的，就让会计人员全权管理财务。因此过度相信会计人员，没有考虑过设置一些新的岗位去分担财务问题，或是将财务由多人经手。这种制度的不完善就更易产生会计造假的现象。

其次是国家制度的不完善。国家对于会计行业的制度的不完善主要体现在关于会计造假的相关法律的不完善。我国的各项法律体系皆在不断完善，可在相关法律当中并没有对会计造假提出一些明确的措施。我国关于会计方面的法律不是没有，只是这些法律对于会计行为的底线过低，给了某些会计足够大的空间去进行造假行为。例如，会计在进行财务管理的时候未履行会计的监督职责时，并未有相关的法律对该种行为进行约束和治理。正是由于相关法律方面的漏洞，使得一些会计人员利用其中的纰漏来掩盖自己的造假行为。

（三）会计自身素质也是会计造假的重要原因

会计行业的人才需要具备的素质就是较高的诚信度和责任心。如果会计人员自身的素质不足，便会给公司的财务带来消极的影响，这种现象如果过于普遍过于严重，甚至是会影响到国家经济的。当今社会过于复杂过于多元化，对会计人员造成影响的东西也很多，如果会计人员自身素质不够高，便极易在利益的引诱下失去自己的诚信和原则。作为会计人员，一开始就得明白自己的使命、保持自己的原则、坚定自己的初心，在利益和诚信面前要懂得如何去衡量，这是极为重要的。想要消除会计造假，就不得不注重会计人员的素质问题。想办法提升会计人员的素质，消除会计造假问题，净化财务管理的环境，为公司经营打下坚实的基础。这是每一位公司管理人员和会计人员都应注重的问题。

（四）利益的驱使是会计造假的直接原因

1、政治利益。一些企业与某些政府人员关系密切，企业的兴衰则直接影响了这些政府人员的利益。某些政府人员往往会为了自身的利益而使用政治权利，这使得企业的运行和政治挂上了钩，进而某些政治利益也和企业利益相联系。例如，一些地方政府利用企业来提升地方或部门的形象，而企业也从政府获得一些利益。而某些时候，一些地方政府或政府人员为了维护地方、部门形象，有意识地引导一些不法的企业人员进行会计造假。

2、经济利益。经济利益驱动会计造假则较为简单，主要有两方面：一是为了筹措资金。二是偷逃税款。

（五）会计造假带来的危害

会计造假不仅会严重扰乱社会的经济秩序和影响会计行业的发展，也会滋生出腐败现象。对于社会而言，会计行业是为社会经济提供参考资料，会计所做出的资料的好坏是会直接影响对社会经济的判断的。如果会计造假，做出的资料存在大的纰漏，就会严重误导国家对社会经济的判断，影响以后国家发展方面所制定的一些策略。对于会计行业而言，他们的职责就是尽心尽力做出正确的会计资料，如果会计造假，那他们所学也变得没有意义，也会让人们质疑该行业存在的价值，这对会计行业的发展是极为不利的。而对于政府层面而言，一些政府人员利用会计造假，从中谋取利益，这便是滋生了腐败现象，严重影响了整个国家的发展和治理。

四、对会计造假的治理措施

（一）公司权力的分配应当合理

公司在分配权力时应该较为合理才行。公司所属人和公司运行人的权力应该合理分配，应该在公司所属人聘请公司运行人的时候就明文规定好，这样在分配权力和盈利时也就不会产生过大的分歧，从而也就减少了会计造假的可能性。

（二）相应措施的制定

1、公司内部制定相应措施

会计造假其实与其所在公司及公司管理人员脱不了干系，会计虽然负责公司财务方面的处理，但是公司主要的管理还是公司高管负责。对于会计，公司管理人员也应该制定相应的措施，来制止会计造假。会计能够进行造假的原因之一，就是会计在财务问题上的权利过大，没有别人来干涉他们。对比，公司高管就应该想办法设立相应的职位，和会计一起分管财务问题，不让会计的权利过于集中，让公司的运行更稳定更有秩序。其次，公司在用人时，也要严格把关，选取真正有实力，有诚信的会计人员。

2、国家应制定相应的法律

在经济迅速发展的今天，会计行业处在一个至关重要的位置，也就更需要法律去进行约束。国家对于会计也有相应的法律，但是这些法律给会计的空间过大，底线过低，让一些心术不正的人有了可乘之机。会计行业关乎的是社会的经济，是会直接影响到国家的运行的，因此，国家应该制定关于会计行业的较为详细较为严格的法律，针对会计造假做出更详细的治理措施，去制止会计造假事件的产生。

（三）会计人员本身的素质

诚信是立人之本，而对于会计人员来说，诚信就显得更为重要了。会计人员在刚踏入这个行业开始，就应该深知诚信对于该行业的重要性，并应该时刻谨记。在自己所从事的会计岗位中，必须要以身作则，承担起自己应有的责任，正确地对待工作。在面对利益的引诱时，也应坚持自己的原则，分清利益和诚信孰轻孰重。作为会计，应明白自己在这个社会中所处的位置，把诚信当作根本，做一名称职的会计人员。

五、结语

会计造假问题，不单单是会计行业和企业的问题，也是整个社会共同的难题，影响到的也是整个社会。因此，会计人、公司、政府都应该严格的把关，处理好会计造假问题，让会计人员拥有良好的素质，让会计行业更好的发展，也让企业更好的运行，从而使社会经济更好的发展！