以全面预算管理为核心的企业内部控制研究

李小琴

（深圳市诺峰光电设备有限公司，广东 深圳 518000）

前言

早在20世纪初，美国通用汽车就已经开始引入全面预算管理的概念，而这一概念也在极短的时间内被世界众多大型工业企业采用。在不断的发展过程中，全面预算管理从最初的筹划、协调到后续的优化控制，逐步形成了完善的管理系统。以全面预算管理为核心实施企业内部控制，对于企业长远稳定的发展有着十分积极的意义。

一、全面预算管理和内部控制

全面预算管理属于一种特殊的预算管理，要求企业从自身发展需求着眼，通过数据收集和分析，全面预测未来一定时间内的经营活动和财务结果。优化配置企业资源，编制论证预算计划，并对执行过程进行管控监督，结合对预算执行结果的客观评价，为企业经济活动的改善调整提供指导。全面预算管理的特殊性体现在三个方面：第一，全员性。全面预算管理强调全员参与，即包括管理人员和基层员工在内的所有人员都应该参与到全面预算管理活动中，做好任务分配和责任落实，通过部门及人员之间的协调，实现资源的优化配置；第二，全额性。所谓全额性，指全面预算管理涉及金额的总体性。全面预算管理以财务预算为主，同时也应该将资本预算和业务预算纳入预算范畴。市场经济环境下，除了自身的经营管理，企业还应关注资金的筹措与增值，做好融资和投资。三是全程性。全面预算管理强调对管理流程的全程跟踪。企业在做好财务预算编制和财务信息收集的同时，还应确保预算管理能够在企业经营管理活动中得到有效落实，对比分析预算目标和实际目标的差距，监督评价预算执行结果，优化调整经营管理方法，以此保证全面预算管理的实际效果。

内部控制强调企业立足自身的内部发展环境，借助有效的管控措施来提升管理水平，规避经营风险。在实践中，内部控制的基本要素体现在以下五个方面：一是内部环境。对于企业而言，以良好的内部环境作为基础，才能将内部控制的效能切实发挥出来，否则内部控制也就失去了存在的根基。企业内部环境应该包含企业文化、组织结构、权责分配、内部审计机制、战略发展、人资政策等；二是风险评估。要求企业对自身经营管理活动中存在的，关乎内控目标的风险进行有效识别、分析与评价，制定出实际可行的风险应对策略；三是控制活动。企业需要依照风险评估得到的结果，借助有效的管控措施对风险进行控制；四是信息沟通。在信息化时代信息沟通的作用尤其重要，企业需要对内部控制相关的信息进行及时准确收集与归纳整理，并在各部门之间进行传递与共享；五是内部监督。企业管理层需要重视监督管控工作，关注内部控制的具体执行情况，对其执行效果进行评估，找出内部控制存在的问题及缺陷，采取有效措施进行优化，提升内部控制的整体效果[1]。

二、全面预算管理在内部控制中的应用问题

作为现代企业内部控制的核心，全面预算管理能够帮助企业规避不完善内控制度带来的部分风险和问题。在企业前景规划中，通过预算数据参考以及实际的预算管理，能够实现资源的合理配置，强化内部控制的全面性。将全面预算管理应用到企业内部控制中，需要在预算管理和评价系统之间建立联系，参考具体的内控标准，深化企业各部门之间的合作，以促进企业经济效益的提高。但是从目前来看，全面预算管理在企业内部控制中的应用还存在一些不足和问题：

（一）职责分工不明确

部分企业在实行全面预算管理过程中岗位设置混乱，职责分工不明确，严重影响了岗位间制衡作用的发挥。在没有对不相容岗位进行有效分离的情况下，一方面可能导致全面预算管理中预算审批和预算监督职能或流于形式，或直接缺失，限制了全面预算管理的实际效果；另一方面由于缺少岗位间的相互监督约束，容易引发舞弊的风险，对企业安全稳定的运营造成威胁，影响全面预算管理的实施。

（二）授权审批不合理

很多企业没有重视对全面预算管理授权审批的有效控制，存在审批制度不健全、审批效率低下的问题。一般情况下，企业在开展全面预算管理的过程中，应该坚持少数服从多数的原则，保证预算管理的效果。若缺乏合理完善的预算管理授权审批制度，总经理需要亲自对每一事宜进行核实处理，虽然能够降低决策风险，但是这样必然会影响审批的效率。

（三）控制系统不完善

不少企业在经营管理中没有形成完善的预算管理会计控制系统，缺乏对资金收支的严格控制，导致全面预算管理业务暴露出很多问题，不但影响了资金的使用效率，还容易引起相应的偷税漏税问题。例如企业在银行存款收支业务中存在控制缺陷，使得会计人员在业务处理过程中可以借助自身职务之便，私自截留公款或者涂改支票以谋取私利，引致企业全面预算管理中资金滞留或流失的风险，同时对于会计人员私自截留的公款，一般不会入账而形成账外资金，引发企业偷税漏税的风险[2]。

三、以全面预算管理为核心的企业内部控制策略

（一）强化意识

面对新的发展环境，企业应该立足自身的发展需求，强化全面预算管理的意识，确保在实施内部控制时将核心确定为全面预算管理。企业需要及时转变企业管理层的观念和认识，让其充分认识到全面预算管理在企业发展中的重要作用，以更好地适应市场经济的发展要求。企业应该明确全面预算管理能够实现对资源的合理配置，为企业经济活动的实施提供良好保障。

（二）明确目标

企业想要推动全面预算管理工作的顺利实施，就必须结合自身的实际情况，制定出明确的全面预算管理目标，而为了保证全面预算管理目标的明确可行，在目标制定前，企业必须对自身的内部控制现状进行分析研究，结合全面预算管理的特点，推动两者的有机融合。企业应该根据自身的发展情况对全面预算管理工作进行明确，充分发挥其对内部控制的推动作用。同时，企业也必须深入了解内部控制，采取切实有效的内控措施，为全面预算管理的操作提供环境和平台，提升全面预算管理的实际效果，借助全面预算管理解决企业在内部控制环节存在的问题，实现企业的可持续健康发展。

（三）完善体系

不少企业的内部控制无法达到预期效果，主要原因是其没有建立完善的预算管理体系，导致内部控制的很多工作无法顺利实施。基于此，企业应该立足发展情况对全面预算管理体系进行完善，要求不同部门不同岗位的人员都必须遵照相应的行事准则，确保各项工作的顺利实施，进而保证全面预算管理目标的顺利实现。全面预算管理所包含的内容众多，如预算编制、预算决策、预算执行、预算调整、预算考核等，只有不断完善这些内容，才能保证管理体系的全面性和有效性，充分实现全面预算管理的效果。借助具体可靠的措施，企业内部控制的水平得以提升，而作为企业内部控制的核心，全面预算管理体系的完整性也是确保内部控制有效性的前提。在开展全面预算管理的过程中，企业应该强调所有部门及员工的共同参与，以具备较强系统性的管理体系来为内部控制的顺利实施提供良好保障。

（四）注重考核

企业应该重视全面预算管理考核工作的落实，做好监督考核，以此保证相关工作的顺利实施。在全面预算管理考核过程中，企业审计等部门应该强化执行力度，从全面预算管理的实际情况出发，开展定期或者不定期检查，以保障全面预算管理的有效落实。以全面预算管理为核心，企业需要对内部控制进行完善，确保内部控制的相关措施能够顺利实现，依照既定方向对全面预算管理进行更新，紧跟时代发展的步伐[3]。

四、结语

总而言之，面对新的发展环境，企业想要更有力地应对越发激烈的市场竞争，就必须坚持全面预算管理和内部控制缺一不可，并将两者紧密结合在一起，把内部控制的核心确定为全面预算管理，强化意识、明确目标、完善体系、注重考核，通过切实有效的方法和手段，将全面预算管理和内部控制的作用最大程度地发挥出来，以此推动企业长远稳定的发展。