政府会计制度资产管理及会计核算的研究

叶宏峰

（天健会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所，江苏 常州 213000）

政府新会计制度的实施在资产管理环节上还存在不少的问题，因此需要进一步完善新会计制度，针对新会计制度中存在的不足，对其内容进行补充和完整，从而保障政府新会计制度在资产管理和会计核算中的有效性，提高政府工作效率。

一、政府新会计准则和新会计制度中存在的不足

（一）内容有待完整

政府新会计准则和新会计制度中对于单项固定资产的价值认定内容缺失，如何定义单项固定资产缺少一定的参考标准。因此政府新会计准则和新会计制度内容有待完整。

（二）规定内容不一，管理粗放难度大

新会计准则和新会计制度在规定内容上存在不一样的情况。主要表现在以下几点，一方面，“存货”被新会计准则纳入流动资产中，但是在新会计制度中却没有涉及“存货”的内容。新会计制度中将“在途物品、库存物品、加工物品”代替“存货”。以上核算内容的不一性，增加了会计工作人员工作的难度，不利于提高工作人员的执行力度。另一方面新会计制度中将材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等成本纳入“库存物品”的核算内容。但是如何定义为固定资产却没有详细分析，这样在解释和说明不全面的情况下，导致管理模式较为粗放[1]。

（三）不严谨的用词出现多样化的操作

新会计制度中单位随买随用的办公用品在购进时可直接列作费用，可以不通过库存物品核算。这就意味随买随用的单位办公用品，在购买时可直接也可不直接列支。在新会计制度中“非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用”规定中的“可以”两字在用词上存在不严谨性，也就是以上规定可以计入当期费用，也可以不计入当期费用。这样不严谨的用词容易在操作上出现多样化的情况，不利于统一按照规定开展工作。

（四）部分条款内容仍需完善

固定资产或者存货中是否将动植物纳入有待考虑。如可以用作固定资产管理的动植物应具备何种特点，可以作用流动资产管理的动植物有应该具备何种特点。动植物作为具有生命体的生物，他们的单项价值会伴随时间的变化而改变。如价值含量较大的千年古树，单项价值较高。这就是“库存物品”向“固定资产”的转变。但是实际工作中若简单粗放的将动植物纳入固定资产，将存在许多问题，因此需要对里面的条款内容进行详细的分析和考虑。此外，核算内容的重叠性也是部分条款内容存在的问题。如：“装具”和“包装物”在意思上存在重叠；“动植物”和“自然资源资产”在界定问题上存在不明确的情况；自然生长的动植物是不是都能被纳入自然资源资产还有待考虑。再者，在核算“包装物”时可以将其归结到“固定资产”“材料”一类中，实际工作中将“包装物”单独列出来，不免多此一举，增加了核算工作的任务量[2]。

二、完善政府新会计制度和准则中资产管理和会计结算的措施

（一）资产管理制度进一步完善，资产口径明确

政府新会计制度颁布实施后，原有的会计制度需要停用。因此需要加快对新会计制度的补充和完善。其中需要完善的内容如下：将会计基本准则中关于“存货”的内容删除，将其替换成“在途物品、库存物品、加工物品”，这样的改动可以确保会计准则和会计制度的吻合性。再者，进一步完善和阐释新会计制度中资产包含的内容，对相关科目的核算标准和口径进行明确。如：对“动植物资产”“固定资产”“自然资源资产”等非流动资产中的单项内容进行核算和标准确认。此外，“包装物”“低值易耗品”等流动资产等核算内容和认定标准也需要进一步完善。如，将低值易耗品定义为“单项价值大于10元，可使用多次并能基本保持实物形态，且不能纳入固定资产管理和核算的劳动资料”，这样的定义形式可提高会计工作人员理解力和执行力[3]。

（二）定义阐释库存物品中所含内容

产品、材料、包装物以及低值易耗品是新会计制度中针对“库存物品”的详细规定。此外，库存物品中还包括一些用具、动植物、装具等的成本。这些成本不能达到固定资产标准。用于储存各类物资而准备的，可以重复使用的包装容器是现实工作中“包装物”内容之一。“包装物”另一项内容为一次性的包装材料或者一次性的包装物。新会计制度中“材料”核算中纳入一次性的包装物更为科学合理。“固定资产”和“低值易耗品”科目核算中纳入可以用来重复使用的包装物和存储保管各类物资的材料更为科学合理。以上材料纳入标准可以根据自身的价值大小和使用寿命长短的不同而定。再者，企业会计准则中对低值易耗品做出了明确规定，将单项价值不能达到规定限额或者使用期限达不到一年，但是可以多次使用，并保持原有实物形态基本不变的劳动资料定义低值易耗品。因此根据以上规定将“达不到固定资产标准的用具、装具”纳入“低值易耗品”的核算内容中。因此，新会计制度中为了更好满足实际工作的需要，要对“库存物品”所包含的内容进行重新地定义和阐释[4]。

（三）低值易耗品用低值耐耗品代替，阐释界定核算内容

会计准则中将单项价值不能达到规定限额或者使用期限达不到一年，但是可以多次使用，并保持原有实物形态基本不变的劳动资料定义低值易耗品。从低值易耗品的定义上分析，以上定义内容更加接近与“耐耗品”。因此将低值易耗品用低值耐耗品代替，对其核算内容进行界定和定义，更能从字面意思上对核算内容进行理解和把握。这样的定义模式便于会计核算人员提高资产核算的工作效率。

（四）生物性资产科目纳入资产分类核算管理

针对有生命变化的动植物，它的价值变化不同于无生命的物资价值。实际工作中需要将生物性资产科目纳入资产分类核算管理中。因为某些动植物的资产价值远远要高于非生命类的物资价值，如名贵的古树苗木。因此考虑到动植物资产的生物属性，为了更好地满足资产管理的需求需要将生物性资产单独列出，对他们进行单独核算和管理[5]。

（五）提高制度表述规范科学性

新会计制度中删除“对于随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出”中“可以”一词。“非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用”无形资产条款中改为“单价小于1000元的无形资产，于购买的当期将其成本直接计入当期费用”。确保新会计制度用词表述的正确性和规范性[6]。

三、结语

综上所述，在政府新会计制度和新会计准则不断落实推进的过程中，加强对准则和制度的研究，可及时发现新会计准则和新会计制度中存在的问题，便于针对具体问题制定切实有效的措施加以解决，促使新会计准则和新会计制度不断完善。该方面的研究对完善资产管理核算制度体系，提高核算制度体系的科学性、全面性以及有效性有重要意义。在此基础上，促使我国的新会计制度有效性全面体现。