试论“企业所得税计算表”在所得税会计核算中的应用

文/王续璋 李彧佳， 湖南理工职业技术学院 安徽财贸职业学院

1 引言

企业在进行纳税计算时，需要遵循很多因素的约束和规定，尤其是要遵守相关的法律法规。因此，企业一定时期内的会计利润额与缴纳上去的企业所得税之间就会存在一些差异。这部分有所差异的企业所得税的处理对企业而言一直是一个难题，因此，“企业所得税计算表”的出现很好地为企业解决了这一心头大患。企业所得税计算表在企业所得税处理工作中，占据的作用是十分突出的，实践中也证明了此表的有效性和便利性。因此，探索企业所得税计算表应用与原理的工作就变得意义重大，既具有一定的实践价值，也存在一定的理论意义，是一个重要的时代课题。

2 “企业所得税计算表”及其编制原理

“企业所得税计算表”的制定过程比较复杂，但是，在搞清楚其内在原理以及相应步骤后，就能够十分便利地进行应用。在企业所得税计算表的修订过程里，一个中心内容就是税会差异方面的工作。一般来说，企业所得税计算表会根据永久性差异和暂时性差异两方面进行分别陈列展示，并且将两种类别分别进行纳税调整，以参考会计利润总额度的前提下根据纳税增减额来计算出企业的纳税所得。然后，企业会用所得到的数据来探索其变化情况，确认企业的递延所得税和负债情况，最终得到一个所得税费用，就是最后的结果。

2.1 差异项目

编制企业所得税计算表时，应将永久性差异和暂时性差异分别列示。差异项目主要由两种类型组成，第一种叫做永久性差异，这类差异较为宏观。并且，永久性差异与递延所得税并没有联系，这也就决定了永久性差异可以将其差异金额直接写入“企业所得税计算表”中的“纳税调整增减额”中去。其中，分别使用加号和减号来表示增调或增减应纳税的所得额。实践中的很多项目都属于永久性差异项目，例如国债利息收入、科技研发经费、营业外支出等。另一种就是暂时性差异，与永久性差异不同的是，暂时性差异会在会计期间转回，所以与递延所得税有所关联，需要进行确认。另外，资产类项目的账面价值决定了暂时性差异的纳税和抵扣。

2.2 应纳税所得额和应纳税额

应纳税所得额是建立在纳税调整增减额的基础上进行计算的，并且以年度利润总额为参考数据。而应纳税额主要是由应纳税所得额的相关数据加上与企业所得税税率的结合，来实现企业当期所得税费用的计算。应纳税所得额与应纳税额两个指标是“企业所得税计算表”中的两个重要指标，在所得税计算过程中用到的频率也很高，因此，相关财务人员在使用计算表对企业所得税进行计算和分析时，要确保这两项指标的作用得到正确发挥。

2.3 所得税费用

企业所得税费用是一个较为复杂的指标，因此，需要对当期所得税费用和递延所得税费用进行分别计算并相加，得到的结果就是企业所得税的总体费用。递延所得税的费用是一个动态指标，因此会根据企业的年度交易以及经营状况不断变化，尤其是在企业存在直接计入所有者权益交易现象的存在时，计算所得税费用就必须更为谨慎，需要添加上外部因素对所得税的影响。这也就决定了在计算所得税费用的过程中必须结合各种因素，防止出现差错。

3 “企业所得税计算表”在实践中应用的重要意义

3.1 有利于企业员工过滤，筛选人才

企业在市场竞争中，内部管理质量的高低是决定其综合实力的重要因素，尤其是企业的财务部门。由于财务部门管理了企业的资金支出以及盈利状况，并对企业的经营状况有一个整体全面性的管理和优化，因此，财务部门的工作量会较为巨大，对于财务人员的素质要求也较高。所得税会计核算作为财务工作中的重要一环，自然离不开专业人才的不断跟进和完善，因此，企业通过应用和引进“企业所得税计算表”的方式，不仅能够促进企业内员工接触新知识，使用新工具，也能够为员工之间形成一种竞争的氛围，实现员工之间的良性竞争，通过业绩考核与工作评估来过滤不符合职位要求的员工，留下素质高、专业能力强的人才。因此，“企业所得税计算表”就成为一种企业筛选人才的重要工具之一，对于企业的未来发展以及实现长远目标都有着重要意义。

3.2 有利于简化工作程序，实现工作效率的提升

由于常规的企业会计核算工作程序复杂、数据和分析手段都十分繁重，而快速发展的时代也要求企业不断简化财务工作，实现工作效率和工作质量二者的共同提升。因此，使用“企业所得税计算表”就成为一种简化工作程序、提高工作效率的重要工具。通过计算表，财务人员可以清晰地看出各种所得税数据之间的关联和对比状况，从而一目了然地实现对数据的整理和分类。总之，在现在快节奏的工作中，“企业所得税计算表”已经成为一种帮助财务人员减轻工作压力、减少工作负担的有效工具。因此，值得各大企业进行传播引进。

4 结论

本文主要介绍了“企业所得税计算表”在企业会计核算工作中的重要意义以及具体操作，点明了计算表的重要作用和独特优势。总之，现代企业在不断发展成长的过程中，应当不断接受新事物、不断引进新思路，从而顺应时代潮流，扩大市场占有度，提高市场竞争力。最后，笔者相信，我国企业将会在不断加强内部管理、实现会计核算工作质量提升的过程中迈向一个崭新的台阶，实现可持续发展。