浅析或有事项产生结果及相关问题

文/马晓钰，安徽财经大学会计学院

或有事项作为一项有别于其他经济事项的事项，有着自身的特殊性，不确定性是或有事项的最突出的特征。其中，或有事项的结果可能会产生一项或有负债，预计负债或者或有资产等。本文主要研究或有负债，预计负债以及或有资产，这三者之间有着明显的区别同时又各自存在着联系，准确把握或有事项的产生结果对会计信息质量提高以及经营风险的把控有着积极重要的意义。

1 或有事项的含义和特征

根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果需要由某些未来事项的发生不发生才能决定的不确定事项。从会计准则给与或有事项的定义中可以看出，不确定性是或有事项的一个重要特征。

比较或有事项与其他确认的负债与资产的确认条件可以看出，或有事项同负债和资产有一个共同特征，就是它是由过去的交易和事项形成，比如未决诉讼和未决仲裁，但企业未来可能发生的自然灾害，经营亏损等就不属于或有事项；有别于负债和资产的就是或有事项的另两个特征：一是或有事项的结果具有不确定性，这种不确定性主要表现在两个方面，或有事项的结果是否发生具有不确定性和或有事项的结果预计将发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；二是或有事项的结果须由未来事项的发生或者不发生来决定，这一特征主要体现在债务担保中。而资产与负债都是由企业拥有或控制，预期会导致经济利益的流入或流出企业的，从中可以体会到或有事项有别于资产和负债的最大特征就是不确定性。因此，或有事项的结果也可能会产生一项或有负债，预计负债或者或有资产等。

2 或有负债与预计负债和或有资产的区别联系

关于这三者之间的区别和联系，概括来说，如果一项经济事项在符合或有事项的三个特征条件，同时能够符合预计负债的三个确认条件，那么这项经济事项就可以确认为预计负债，这三个确认条件是企业承担的该项业务是现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业，而这个很可能是指该项不确定事项发生的概率大于50%但小于等于95%；该义务的金额可以可靠地计量。从预计负债的确认条件可以看出，预计负债满足负债的确认条件，有别于负债的地方就是预计负债是由或有事项产生，一般是由或有负债得来，因此预计负债和负债的主要区别还是不确定性。

关于或有负债，则是当企业与或有事项有关的业务不能满足预计负债确认的三个条件时，就应该视为或有负债进行相关的会计处理。具体说来可以从两个方面进行概括，一是由过去的交易或者事项形成的潜在义务；二是由过去的交易或者事项形成的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业。对比预计负债确认的三个条件，可以看出或有负债无论是潜在义务还是现时义务，都不符合负债的确认条件。但随着各种经济事项的可能性变化，或有负债的潜在义务也有可能会转变成现时义务，或者导致经济利益流出企业的可能性也随之加大，那么此时该项经济事项就符合了预计负债的确认条件，因此，预计负债多是由或有负债转变而来的。

而对于或有资产来说，则可以类比于或有负债，或有资产是满足了或有事项的三个特征同时会导致未来经济利益流出的经济事项，或有资产不符合资产的确认条件，若或有资产因为企业经济事项变化的因素导致其符合了资产的确认条件，则应将其确认为其他应收款，并进行相关的会计处理。

概括来看，对或有负债，预计负债，或有资产，关键还是是否符合资产，负债的确认条件。在满足或有事项的三个条件的同时，会导致未来经济利益流出的，并且满足负债的确认条件，那么就应该将该项经济事项作为预计负债进行处理；若不符合负债的确认条件，那么该项经济事项则应该视为或有负债；而在满足或有事项的三个条件的同时，会导致未来经济利益流入的，并且不满足资产的确认条件的，则视为或有资产来进行处理；若满足了资产的确认条件，就应当确认为其他应收款。

3 预计负债的计量与或有资产和或有负债的披露

有关或有事项的计量主要是由最佳估计数来确定，这主要从两个方面来确定。比如预计负债，若有关该事项的经济支出是一个连续的范围，且范围内各种结果发生的可能性相同，那么就可按照该范围的上下限的算术平均数来确定。而在其他情况下，即所需支出不存一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该连续范围内各种结果发生的可能性不相同。此时就设计该业务中包含的现金流入数，若只是单笔现金流出，则按照最可能流出的金额来确定，若涉及到多笔现金流出，就采用加权平均数法来确定所需支出。

同时有关于预计负债中企业得到第三方补偿的确定，企业在估计的补偿金额能基本确定收到的情况下，可以将补偿金额作为资产单独列示，并且不能与预计负债的进行抵减，因为此时该项经济业务已经符合资产的确认条件。

有关或有资产以及或有负债的披露，此时则涉及到重要性原则，若企业认为披露全部或部分信息会损害到企业的经济利益时或者会对企业造成重大影响时，企业无须披露这些信息，若涉及到极小可能的经济利益流入或流出的，企业同样无须披露。若涉及到重大的经济信息则需要在附注内进行披露。