谈谈审计职业判断在报表审计中的应用

文/李亚珍，上海仟一会计师事务所有限公司

1 审计职业判断的内涵、特征和方法

1.1 审计职业判断的含义

审计职业判断指的是审计人员以自己专业的水平、丰富的审计经验、认知水平和道德思想素质等调查被审计单位的审计资料和相关事项，以保证审计报表的真实合法性，是一种对审计证据进行定性评判的综合思维活动。在这一过程中，由于受到被审计单位各种措施的影响，审计人员的职业判断在报表审计中的应用可能会出现偏差，发生审计职业判断错误。在国内审计市场上，会计师事务所的审计人员不仅要有专业的技能，还必须具备出色的审计职业判断能力。总之，审计职业判断是一个贯穿于整个审计活动的思维活动行为，在审计计划制定、审计重点确定、审计样本选取以及样本结果评判、审计证据核实等过程中都要用到审计职业判断，对于审计风险的判断、审计重要性的分析以及对审计结论的评判也都需要用到审计职业判断。

1.2 审计职业判断的特征

审计职业判断具有较强的主观性和经验性，也就是如果缺乏审计经验，审计人员在实务过程中很难发现细微差异，从而影响审计质量，但是审计经验过于丰富又会形成惯性思考，也不利于审计人员审计思路的拓宽。其次，审计职业判断具有风险性，在实践过程中因为审计环境、审计条件、审计对象和审计依据等不明确，审计职业判断便有了一定的风险性，容易出现判断评估错误，审计程序实施困难等问题。此外，专业的审计职业判断自然要求审计人员必须具备较高的综合素质，包括专业审计理论知识、实务能力、审计经验和良好的心理素质。

1.3 审计职业判断的方法

审计职业判断是一种综合的思维活动行为，在这一过程中也需要用到各种方法，只有选择合理的审计职业判断方法才能保证整个审计过程的有效性和可靠性。第一，在升级之前必须充分了解被审计单位的实际经营情况，当发现和审计资料、审计证据存在出入时应可管理性地分析审计职业判断中存在的问题，及时发现账外账、贪污等违反违规行为。第二，审计职业判断应该将自己置身于真是的被审计单位的环境中，只有亲身经历并真是审计事项的真实准确性，才能家还是发现内控制度是否有效落实。第三，在审计职业判断中也可以运用逆向判断的思维，采取业务流程倒查、反向证据判断事项是否合法真实，比如在处理资产、发放福利、使用资金和销售费用开支时可以使用逆向推理的方式进行判断，换位思考对方的心理，可以准确做出审计职业判断。第四，审计人员应有审计逻辑推理思维能力，也就是能正确推断出审计事项是否存在不合常理之处，这种专业能力需要审计人员日积月累形成，在应用中往往还要配合数理统计原理等计算方法来推断审计事项的正确合法性。第五，可通过寻找痕迹和关联关系来判断审计事项是否真实有效，审计人员应有足够的想象力，发现审计事项和被审计单位员工、领导和内控环境之间的关联性，仔细专业地甄别被审计资料中留下的痕迹，以进一步验证其真实有效性。

2 在报表审计中影响审计职业判断的因素

2.1 审计人员的压力、认知能力会影响审计职业判断的质量

从主观角度来看，审计人员自身会受到家庭、社会、个性、价值观、学习认知等因素的影响，所以在对被审计资料进行审核时不同的审计人员在专业判断上也会存在差异，这样审计职业判断势必会存在认知上的错误，影响最终的审计报告质量。在整个审计活动过程中，审计人员的压力较大，有来自自身的也有来自事务所或社会的，这些压力无形中让审计人员作出有意识或无意识的审计职业判断失误。此外，审计人员自己的认知能力也会有影响审计专业判断的质量，如果没有丰富的审计经验，没有过硬的专业知识和业务技能，审计人员在审计中势必会影响审计报告的质量，传递错误的企业信息，从而带来不可预估的负面影响。

2.2 审计证据影响审计职业判断的延续性

审计人员需要对收集到的审计证据进行分析判断，然后得出审计结论，这部分的结论是审计报表形成的关键依据。如果没有强有力的审计证据，就无法对当前的审计结论做出正确调整，自然会影响审计专业判断结果。可以说审计职业判断和审计证据密切相关，审计证据的相关性和可靠性越强，收集证据的成本也会变高，审计职业判断的能力就会加强，而审计职业判断能力得到提升以后自然也会降低审计的时间和审计的成本。

2.3 被审计单位对审计结论的重视程度

被审计单位在整个审计过程中，其主观行为和想法会使审计人员工作开展遇到各种各样的困难和诱惑考验。被审计单位人员对于审计结论越是重视，审计人员在审计取证中遇到的困难就越多，这样就会干扰审计职业判断。如果被审计单位采取各种措施来干扰审计人员，当这种压力超出了审计人员的承受范围的话，就会导致审计报表结论出现不真实、不准确甚至不合法的问题。

3 加强审计职业判断在报表审计中应用的措施

3.1 制定审计计划，评估审计风险

首先，审计人员应该通过自身的职业判断来了解和掌握被审计单位的情况，融入到被审计单位中设身处地地了解和获取各种审计正确，有利于审计人员正确识别和评估审计工作中可能出现的审计风险，确定审计目标。在进行审计风险评估时，审计人员的审计职业判断能力就会发挥了作用，可明确实质性测试的时间和领域，有利于设定和执行审计程序，避免审计计划制定、审计分析和审计结论中存在重大的审计风险。当被审计单位存在比如交易模式多样、是非常规行业等情况时，这时审计人员的审计职业判断将发挥更重要的作用。

3.2 强化审计人员的心理素质和专业判断能力

审计人员在进行审计职业判断时，必须不断地强化其自身的认知心理能力，比如坚韧、敬业、清廉等精神品质，只有拥有良好的职业道德才能在审计过程中抵抗来自被审计单位的各种利益诱惑考验。其次，国家教育和审计部门、行业协会等应重视对审计人员专业素养、专业业务能力的培养和教育培训。不仅要加强对审计人员的专业技能培训，还要重视对审计人员的心思素质培训，提高他们职业判断能力的同时也能减缓他们的职业压力，以轻松的心态做出正确的审计职业判断。行业协会则可以不断改善审计行业环境，加强整个审计行业队伍的素质，提高审计人员的专业业务能力。这样审计人员可全面掌握专业知识，及时更新审计行业的最新信息，保证审计人员的职业判断能力。当然，审计人员自己也要主动配合和发挥自己的主观能动性，被动的审计职业判断不仅不能取得好的审计结果，而且还会干扰审计报表的质量。

3.3 设置职业判断复核部门，发挥群体审计职业判断决策作用

为降低审计判断错误，提高审计职业判断的质量，从而保证审计报告的质量，会计事务所应该设置职业判断复核部门，该部门的工作是对审计报表全过程中的每一个审计判断进行详细的记录和检查，同时通过设置群体决策机制和群体判断机制发挥群体在审计职业判断中的作用。此外，复核部门的工作还包括制定分析性复核措施，这IE措施包括对审计1职业判断进行进而对峙指标、对比率指标等的分析和表现，在事务所内部为每一个审计人员制定详细的记录档案，这些档案中包括审计人员的认知、家庭、价值和压力感情等，可进一步提高审计人员的审计职业判断能力。

4 结语

综上所述，为避免因为审计干扰被审计单位暗箱操作等危害群体利益，保证审计报表的质量，确保整个审计过程真实可靠，必须提高对审计工作的重视。审计人员在审计报表过程中每一个环节都可能遇到利益诱惑的考验，受到被审计单位的干扰，只有增强自身的审计职业判断能力，制定科学合理的审计计划，才能在审计中有效规避审计风险，做出正确全面的审计报告。本文通过分析审计实务中审计职业判断的内容、方法、问题和经验等，希望可以为相关人员提供一点借鉴。