作业成本法在公司的应用研究

2019-12-20王艳

大众投资指南 2019年12期

王艳

（深圳国微集团有限公司，广东深圳 450000）

一、引言

在当前外部市场环境下，企业经营发展面临的外部竞争日益激烈，对于企业生存发展也提出了新的挑战。在这种环境形势下对企业的内部管理尤其是成本管理也提出了新的更高要求，需要企业采取更加精准的成本管理方式，尤其是提高成本核算的科学性，准确掌握成本核算水平。因此，越来越多的企业在成本管理方面采用作业成本法，通过对企业生产经营活动过程中引起产品或者服务费用增加的各项因素进行分析，使得间接费用得到更加有效地控制，确保成本核算更加真实，进而为企业经营管理决策提供更加真实、更加可靠的成本信息。

二、作业成本法的概念介绍

作业成本法，主要是以企业的作业作为中介，按照作业损耗资源的具体情况，把损耗资源的成本具体分摊到作业之中，按照商品或者是劳务消耗的作业量大小，进而把成本分摊到商品或者劳务之中的成本核算方法。在具体的要素概念方面，作业是指为了固定目标而消耗的事项或者是活动，是把资源消耗与产品成本直接联系的媒介。作业中心则是归集和分配成本的单位，一般有单项或者是多项作业构成，是生产程序的关键环节。成本库，则是作业成本法中作业中心的货币表现形式。成本动因主要是指作业被产品耗费的方法，是对产品损耗作业状况的直接反映，也是把作业成本具体分摊到产成品中的依据。作业成本核算的基本程序主要包括以下几方面：首先，对作业进行认定，对各个不同作业资源对应的损耗作业进行定义，并对各项作业在生产流程中具体的用途、与其他作业的区别以及作业资源耗费关系等进行区分。其次，对资源费用进行归集，主要是对作业过程中损耗的资源，比如物料、不动产、人力资源等成本资源耗费进行计算并归集。第三，设立好作业中心，主要是对生产经营中作业品种大致相同，而且成本分摊标准大致相近的作业进行整合。第四，对资源费用进行分配，以资源动因为依据，将各类间接资源成本具体的分摊到不同的作业中心，并形成作业成本库。

三、作业成本法和传统成本法之间的区别对比

作业成本法与传统成本法之间有着较大的不同，传统成本主要是将原来的生产过程中的全部费用归集到不同的成本计算对象。作业成本法和传统成本法之间的区别主要集中在以下几方面：

（一）作业成本法和传统成本法的应用范围有所不同。在传统成本法的应用中，进行成本管理主要是为了降低产品成本，因此成本核算对象主要是产品，因此企业成本管控上主要是产品生产阶段的成本，而对于生产之外的有关经营环节的成本管控不够重视。而作业成本法在成本核算的关注点上引入了作业的概念，因此成本管控的重点在各项作业上，产品成本核算的范围扩大到整条作业链之中，成本信息更加完整。

（二）作业成本法和传统成本法对于间接费用分摊方式不同。传统成本法在间接费用的分摊上面主要是根据产品产量再或者生产工时，对于劳动密集型企业来说容易把产品归集到各类产品之中，但对于技术密集型企业来说并不适用。而作业成本法在间接费用的分摊方面，主要是按照不同作业的属性选择对应的成本动因来进行间接费用分摊，间接费用分摊更加准确合理。

（三）作业成本法与传统成本法在成本管理重点上有所不同。在传统成本方法中，更加注重的是对产品实际耗用总成本的计量，更加关注成本管控的结果，没有根据生产流程的不同来划分增值和非增值作业，不利于生产流程的优化。而在作业成本法之中，将生产流程的优化管理作为重点，对于各项作业进行的分析更加仔细，并更加注重缩减或者是消除非增值作业，成本管控的过程性和效果更好。

四、作业成本法在公司内部的应用途径研究

（一）明确作业成本法应用的基本原则要求。在公司内部应用作业成本法，建设作业成本核算体系，是一项相对较为烦琐复杂的工作，因此对于作业成本法的应用，关键应该坚持以下几项原则要求：坚持成本效益与重要性兼顾的原则，进行作业成本法核算，尤其是在成本动因的选择方面，应该重点关注与成本费用关联度最高的成本动因；坚持易于理解的原则，对于作业成本核算体系，由于贯穿企业生产经营的整个流程，而且流程较为复杂烦琐，因此作业成本核算体系必须确保便于理解；坚持可操作性的原则，对于作业成本核算体系，必须确保具有较强的可操作性，能够在企业经营管理中方便快捷的操作实施。

（二）规范作业成本法核算的程序和步骤。在企业内部科学合理的应用作业成本法，关键应该对作业成本核算步骤进行规范。在作业成本核算步骤方面，应该合理的划分作业，可以采取按照生产工艺流程进行工艺划分，也可以按照企业内部不同的工作性质划分作业。在作业中心的建立方面，为了进一步缩减作业成本核算流程，为了避免对每项作业进行单独计算而造成资源的浪费，应该把属性相同的作业进行整合，完善作业中心。在成本动因的选择方面，应该注意将各类因素综合考虑在内，比如对于产品所耗费的各项间接资源与对应选择的成本动因之间是否密切相关，计量成本核算对象是否达到了所要求的准确性，作业成本本身是否工艺较为复杂。在资源费用的分配方面，应该注重充分利用各种基础的数据以及各类核算资料，并对现有数据进行分解合并，明确成本动因分配具体情况，进行作业成本分配，计算产品成本。

（三）完善作业成本法中的成本核算分析。成本核算分析在作业成本法的应用中也有着非常重要的意义。在成本核算方面，应该由企业内部的财务部门或者是成本管理部门对作业成本核算进行归口管理，对不同的成本责任中心计量成本，注重科学地运用作业成本法对成本和费用进行归集，完善成本核算的各项基础性工作，确保核算的准确性。在成本分析方面，应该充分运用成本核算的各类相关资料，对企业成本预算的执行结果进行评价分析，对成本构成变动情况进行全面分析，进而深入地研究分析影响成本变动的具体原因，并明确降低成本的具体措施。在成本报告和考核方面，将成本预算执行情况以及各类成本的变动趋势等进行综合分析，并向企业的经营管理层提交分析报告，同时将成本具体执行情况与成本考核全面联系起来，提高成本管理的导向性。

（四）强化成本控制管理力度。在企业内部应用作业成本法，根本上是为了有效控制企业的成本。首先，应该做好企业经营产品的预算管理，提高预算编制的准确性，并将成本预算具体的分解到每一个作业中心，对作业中心的生产经营活动进行指导。同时，应该强化定额管理，对作业消耗资源的具体定额标准进行明确，并尽可能地消除各类不必要的作业，以降低作业成本。此外，财务凭证记录也是企业生产信息的重要内容，在企业生产经营活动过程中，应该确保各项作业凭证种类和记录的全面，尤其是对作业中心的作业消耗资源进行及时反映，以确保作业成本核算的准确性。