现代风险导向审计风险的防范研究

(辽宁师范大学海华学院 辽宁 沈阳 141013)

一、引言

为了适应经济的新需求和创业的发展，自20世纪80年代以来，全球科学、政治和经济方面发生了巨大变化，公众需求越来越高，审计师的期望差距正在扩大。国家在对风险评估进行监查的基础上，进行风险导向的监查，引入现代风险导向审计的具体方法。但是随着业务实体规模的不断扩大，基于内部控制系统的审计模型评估变得非常复杂。在中国，实施现代风险导向审计仍存在许多困难，因此有必要学习，积累国际经验，积极应对。

二、现代风险导向审计的概念及特征

(一)现代风险导向审计的概念

基于风险的审计是一种方法和技术，其主体是审计师和审计对象。该方法包括通过专业判断风险评估控制被审计实体风险的条件，确定剩下的风险，继续实施审计程序。剩下的风险会降低到可接受的水平。基于风险的监管的主要意识形态，基于对专业怀疑的合理假设，更像是对利益进行系统审计的假设。同时，审核员将企业的业务环节扩展到被审核方的审计范围。审核员不再只是对内部控制进行评价和监督，而是采用先进的审计方法，将风险评估作为整个审计过程的审计内容。

风险导向监管更重视风险监管，并通过识别和控制风险来加强风险审计系统。审计风险是基于风险的审计的核心，贯穿系统审计程序和审计报告的整个过程。重大错报风险和审计风险将影响审计风险的规模。

(二)现代风险导向审计的特征

在当前的基于风险的审计模型中，风险评估是在审计之前发生的重要审计过程。这体现了监管重点的积极传达特点，提高了企业评估财务风险的能力，是一种新的监管模式。与现有的内部审计模式不同，现代的基于风险的审计模式将分析审计作为风险评估中心来使用。监查并不是分析财务数据，而是在监查过程中分析所有数据，分析重要的监查程序后进行监查。同时，该模型的风险评估是更结构性的。现代风险导向的审计模型基于单位财务风险的结构分析，基于单位金融的所有风险因素，有效地分析风险之间的相关性，并提供全面的风险分析。此外，为了提高内部审计的效率，现代风险将以自上而下和自下而上的方式引导审计模式。此外，该模型能够基于对单位财务的全面理解和对各种指标的合理预测，有效地识别重大错误风险，有效地防止审计风险。

现代的基于风险的审计模型能够有效地降低单位内部审计的风险。这个模型能够有效地控制风险。财务部门的审计部门属于财务部门的内部组织。监察机关的业务必须隶属于管理组。监察业务和监察功能的独立性将相对降低。这种新的模式是监察机关可以独立进行审计,同时加强风险控制,对财务部门的依赖,弱化部门财务发展方向寻找,部门内的财务审计风险的有效应力，还能有效地降低单位财务内部审计风险，从而促进单位财务的健康发展。

现代的基于风险的审计模型可以满足财务部门的需求。随着市场经济的快速发展，各企业融资部门的市场竞争日趋激烈，这既是一个严峻的机遇，也是一个严峻的问题。新形势下，现有的监管模式无法适应市场竞争。在这样的新模型框架中，可以全面有效地分析单位贷款信息，全面验证评估会计信息，认识到单位贷款的风险。管理层的初步判断有助于风险消除，从而增强金融发展机会和职场竞争力，有利于新情况下贷款单位的发展。

三、现代风险导向下审计风险形成的原因分析

(一)影响现代风险导向下审计风险的环境因素

1.经济环境的影响

经济体制改革的深化和现代高科技的发展,中国加入WTO后,我国企业的规模迅速扩大,经济环境是复杂的,市场经济的多样性、企业管理的不稳定和网络技术的迅速普及使企业很难全面地审计和评估,很难得到正确的结论,从而增加了审计风险。

从理论上讲，现代风险导向审计可以有效降低审计成本，消除无效的详细审计，并在可能存在重大风险的领域部署审计资源，从而提高审计的有效性。但是，如果审计过程中发现重大风险，那么需要审查整个审计过程，这不可避免地增加了审计成本。通过一定的审计费用，注册会计师将减少审计调查的数量并增加审计风险。另外，由于中小型会计师事务所之间的竞争压力，以增加公司业务量，从而降低审计成本，初始审计成本的增加将不可避免地导致许多实施问题。

2.法律环境的影响

经济发展离不开保护法。目前，中国的法律制度正逐步完善。旧的法律制度仍然不能满足经济快速发展的需要。对于会计检查员来说，依法进行审计是法律上的要求，但即使是最基本的法律制度也不健全，审计人员也难以依法办事。在审计过程中，很容易发现审计人员在判断某些依据时往往主观武断，从而增加了审计的风险。

在中国，《证券法》《注册会计师法》和其他相关法律文件规范了注册会计师的职业行为，并加强了注册会计师的法律责任。开展现代风险导向审计的先决条件是增加审计师的法律风险，使公司不会优先考虑审计成本高、审计风险高的客户，从而避免财务舞弊、降低审计质量。

3.审计责任与社会期望的反差

分析过程贯穿战略分析、风险评估和进一步审计过程，是现代风险导向审计不可或缺的组成部分。为了提高分析结果的实用性和准确性，需要获得大量的数据。在我国的审计过程中，注册会计师为了方便起见，选择在互联网上收集一些必要的数据和信息。作为审计人员，我们都知道外部证据的可靠性很高，而内部证据的可靠性较低。在风险导向审计中，通常采用确认的方式从第三方获取外部证据，但由于回报率较低，使审计过程无法顺利进行。对于中小企业来说，只有提供自己想要的审计意见，才能在竞争压力如此大的行业环境中生存下来，所以现代风险导向审计并没有真正实施。

审计师认为，注册会计师有责任依法履行职责，并出具审计报告，确保审计报告的准确性和合法性。相反，问责制将改善内部控制，以确保资产的安全性和完整性以及会计数据的真实完整性，这种观点误解了审计和会计之间的作用。但是，监查的社会期待并不局限于监查院的监查报告，法律要求监查院根据情报欺诈的方法和被监查人的违法行为，理解公司。这关系到内部机构与管理结构监督责任及社会期待的比较。就监查责任问题，监查院和公众的意见各不相同，所以出现了不同的结果。

(二)影响现代风险导向下审计风险的客观因素

1.复杂的审计对象及广泛的审计内容

在如此复杂的市场经济中，商业决策越来越依赖于审计报告和意见。如果监查部门的监查报告书与被监查企业的经营状况不一致，就很容易误导决策者的判断和决定，从而加大监查风险。另外，由于会计信息的增加和监查领域的扩大，监查变得更加复杂，监查风险变得容易被隐瞒。

在现代风险导向的风险审计中，最常见的审计方法是提取审计样本，这也是最重要的特征。样本审计方法中使用的程序和方法是否科学合理地使用将间接影响审计的最终结果。如果监查院将不合理的、错误的监查程序和方法用于实践，监查风险将进一步增大。

2.审计机关自身的因素

在审计过程中，审计风险是由一些外部条件引起的。例如，系统和规则不完善，工作机制不完善，审计团队缺乏人才。这些因素并非故意或人为地妨碍审计责任，而是由于缺乏导致审计风险的客观因素。随着审计对象变得越来越复杂，审计内容越来越广泛，企业越来越依赖审计师的意见，公众对审计师的期望也越来越高。在进行审计工作时，审计师在制定关于公司业务状况的适当审计报告时依赖专业判断。但是并非所有审计师都有足够的经验和判断力。审计师缺乏经验和专业判断，使审计报告容易与公司的业务条件不相容，从而产生审计风险。

3.客户公司的治理结构不完善

如果没有值得信赖的公司治理结构和值得信赖的有效的内部控制机构，公司的活动难免会出现问题，这将给审计工作带来隐患。内部系统的固有界限增加了错误和诈骗的可能性。在这种情况下，审计风险的控制是比较复杂的。如果监察院使用以此为基础的示例性监察方法，监察风险将增加。

四、加强风险导向审计,防范审计风险的措施

(一)建立健全审计法律制度

经济发展有两个方面。随着进步，这将带来诸多挑战，监察市场将面临巨大风险。面对诸多风险，制定可靠、完善的法律法规是最好的保证。很容易区分监察法人和监察实体的责任，保护双方的利益，并提供标准化监察过程的监察业务。在一定程度上，避免了使监查法发挥作用的不必要的风险。

(二)营造良好的社会环境

注册会计师的生存和发展的先决条件是在良好的产业环境下进行监查。只有在这样的客观条件下，监查院才能坚持客观、独立、公正的监查原则，从而确保监查意见的可信度。但是从过去的监查来看，由于监查请求人和政府的压力，很多注册会计师和会计师事务所被关闭，监查意见不可信，甚至监查业界也陷入了混乱。因此，注册会计师迫切需要改善审计环境。

预备风险评估要求注册会计师在进行监查业务之前，对被监查单位的风险进行评估，并在此基础上制订监查计划和战略，使监查风险在可接受范围内合理运用技术和方法，减少风险或转移。特殊风险评估是对初步和技术性控制结果的验证、分析、纠正和评估，将审计风险最小化，总结审计工作，为今后的审计工作提供经验和教训。

(三)搭建审计风险信息资料服务平台

一般来说，影响审计结果的客观因素包括顾客的诚实度低、不诚实等。不诚实监查公司被监查时，为避免逃避责任，将虚假会计信息提供给监查院。即使监查院实施的监查考试规模过大，也很难将监查风险降低到能够承受的水平。因此，在选择顾客之前，应该采用顾客风险评价系统来评价顾客的信赖度。如果审查对象被详细选择，可以事先与被监查公司的会计师事务所取得联系，掌握暂时停止与被监查公司合作的原因。监察部门对于声誉不好公司，应该予以拒绝。

对于中小型会计师事务所来说，建立一个数据库平台和维护数据更新的成本太高，可以考虑多个甚至全部的会计师事务所建立一个数据共享平台。我们也可以与政府部门进行咨询，根据当前的发展趋势和形势，收集相关数据，为各个行业和部门建立有针对性的数据平台。数据平台应包括历史案例资料和各项指标的统计数据。另外，它还可以有效地与银行、证券公司等第三方金融机构进行沟通，丰富数据信息。通过向公司提供高效和低成本的数据源来提高审计效率。

(四)全面提升职业素质，打造立体型的能力结构

以风险为基础的现代式监查将战略和系统展望作为指导理念反映在对重大误报的风险评估和全体监查过程中。在审计中，实施战略分析和全面风险评估对审计院提出了更高的要求。系统的概念要求监查院检查业务交易中的业务风险，因此对财务报表产生重大的误报风险。很明显，以会计和监查为主的知识和功能结构跟不上时代的潮流。要积极丰富战略管理领域的知识。熟悉行业知识，熟悉行业特点，运用现代管理知识，对行业知识(包括市场知识、研发、生产等行业知识)进行适当的风险分析。而“互联网+”的广泛使用允许审查人员扩展和改善信息处理能力。有些公司需要分阶段构建自己的数据库(或利用咨询公司的结果)。在实践中，要形成敏锐的理解，知识能力的结构不是点、线、面，它必须是立体的，形成必要的技能、知识和经验的能力结构，并创造适当的情况。笔者希望有一个专业的判断。

五、总结

作为重要的审计概念和方法，从不同的角度来看，现代风险导向审计是一种非常好的工具。这个工具旨在规定审计程序，发现严重的偏差。总之，职场的财务状况更加严峻。现代的风险指导方针虽然还没有广泛适用，但是市场竞争中存在问题，风险在加大。要加强内部审计建设，完善内部审计工作，有必要引进现代风险审计理念，在内部审计中运用新的模式。这是内部监查发展的必然趋势。因此,加强研究和应用,不断提高内部审计的效率和质量,使单位的财务风险得到积极控制,根据单位本身的财务的发展机会提高竞争力,促进单位财务的长期发展是有必要的。