对旅游企业内部控制工作中问题的研究

2019-12-20熊勇

大众投资指南 2019年14期

熊勇

（港中旅（深圳）旅游管理有限公司，广东深圳 518100）

一、旅游企业内部控制现状分析

当前许多旅游企业管理者对于内控理解不到位，相关内控制度过于宽泛，缺乏具体细化的内控执行标准，也未能结合企业自身的业务内容开展内部控制活动。企业内部许多管理人员风险内控的意识不强，风险的识别与评价主要依靠管理人员主观的经验判断，而缺乏科学、量化的风险指标体系，风险预警能力相对较弱[1]。在内控信息沟通方面，由于业务种类繁杂，组织机构层级较多，信息化程度不足，导致内控信息的传递和处理效率低下，无效劳动增加。在执行内控制度时，由于尚未建立完善的内控监管机制，许多工作人员没有严格按照内控制度规范执行相关操作，但企业对违规人员的惩处不严，也没有明确的激励奖惩标准，导致企业内部控制的权威性难以树立，实际的内控监管作用难以有效发挥。

二、旅游企业收入内部控制

（一）旅游企业收入内控难点

旅游企业的主要业务收入为门票收入，另外还包括一些小商品销售收入、游乐设施收入、餐饮及住宿收入等。由于旅游企业的经营业务类型多为服务型业务，其中包括招揽外来游客、安排和联系以及接待服务等各项业务工作，相应的收入类型也相对繁杂。从收入层面来说，旅游企业内部控制难点主要体现在有价票证管理、收入确认及其核算、应收账款管理等多个方面[2]。以有价票证管理为例，大多数旅游企业所管理的综合性景区有价票证相对较多，管理内容复杂。一般票证包括销售类如门票、酒店房卡、娱乐场馆入场券等；园内消费及免费凭证类如代金券、儿童或老人免费入园单、导游接团单以及临时工工作卡等；财务专用类如收款收据、税务发票等；其他类如综合套票、客车车票以及各种杂项单据等。有价票证涉及多个部门，参与运营的环节和人员较多，但是许多景区并未有针对性设计全过程各个环节的内部控制制度，各个流程管理人员的内控职责也不明确，导致票证管理混乱，出现问题各部门互相推诿扯皮，极大地制约了景区综合内控水平的提升。虽然大多数旅游景区都建立了现代化的信息管理系统，在管理有价票证方面更加高效、便捷，但与此同时所产生的收入内控风险也更加隐蔽，对企业整体内控水平和管理人员的综合素质提出了更高要求。

（二）旅游企业收入内控案例分析

以某旅游企业下属旅游景区为例。该景区财务人员在月底统计票据时发现某旅行社订购了1000张老人与儿童的半价票，但票据所在时间段园区内游客数量与实际相差过大，后期经景区调查发现，景区某员工离职后去了该旅行社，并利用其之前的系统售票操作权限，套取空白门票，通过重复打印做平了会计账目，并将票据时间改为团体票，规避票房例行检查，事后将票据以原价卖出，从而谋取私利。从该案例中突出了当前景区内控存在的几个问题：一是景区并未设置专门的日常票据审核岗位，或者售票岗位与日常票据审核岗位并未实现分离，无法及时发现票据收入数据的异常情况，延误了风险内控的关键时机，这一点在景区其他岗位的设计上也较为明显，大多数岗位由于人员或其他客观条件限制都未能严格按照不相容岗位分离原则进行设计，导致各内控管理岗位权责不清、职责不明，内控效率低下。二是票务系统缺乏风险预警机制，对于异常操作行为未进行严格的授权审批控制，未及时更改或注销离职人员的系统操作账户密码，安全防范意识不强。三是有价票证上的信息数据内容要不够细化完整，没有严格按照企业规定进行设计，且缺乏唯一性的编码标识，加大了内控管理难度。另外需要特别说明的是，在财务人员进行收入核算发现该问题前，企业内部已经有员工发现异常，但由于员工本身风险意识不强，企业内部各部门通常各自为政，在开展业务活动时也较少进行沟通交流，难以发挥联动控制作用。

三、旅游企业收入内部控制优化策略

（一）改善内控环境，增强内控弹性

企业首先要优化内部控制环境，管理者要提高内控意识，积极推进企业内部控制制度体系的建设，要加大对企业员工的教育培训，鼓励企业员工学习和掌握先进的内控理论和方法，更好地配合好相关内控工作的开展，从而强化对各个业务环节的流程内控约束。同时要完善内部组织结构，明确各个部门的归口管理责任，建立岗位责任管理制度，实现不相容岗位的分离控制。考虑到旅游市场波动性较大，服务人员流动性也相对较强，因此企业要提高内部控制体系的灵活性，及时针对变动情况做出调整。如在编制预算时可改变传统单一的增量预算编制方法，通过“零基预算与弹性预算”相结合的编制方法，结合旅游企业的业务活动特点有针对性编制预算计划，从而更真实地反映企业的业务经营状况，强化预算控制约束。为了保证企业合理使用资金，提高综合收益水平，财务部门要严格执行“收支两条线”管理制度，要求各部门要定期上交本部门的支出明细计划和收入汇总情况，为内控活动的开展提供参考。

（二）强化收入内控，加强有价票证管理

旅游企业要建立健全收入内部控制体系[3]，首先需要通过对人均旅游营业收入等指标的计算合理地确定收入定价，结合定价标准以及以往有价凭证的统计分析结果等多项指标合理地编制收入预算，为之后收入管理提供借鉴依据。要完善内部收入核算制度，优化内控流程，无论采取何种支付方式，系统中都要有明确的数据信息记录，支付结果编码与有价票证要相对应，确保各流程相互制约。针对不同的票据，景区需要制定不同的内控管理制度，如财务部门的收银管理制度、票务管理办法等；营销部门需要制定团票结算办法、团票订票流程、营销规范等。各个部门在有价票证的管理方面必须要充分发挥协同内控作用。企业要按照营业收入的取得形式及时办理收入结算，一般收入分为预收、现收以及事后结算三种方式。对于不同的收入方式要有针对性地设计控制条例，明确收入确认时间及确认依据。另外需要注意营改增后对不同的收入类型要进行分开核算，防止合并核算抬高整体税率加重企业税收负担。

（三）及时清理往来账户，加强应收账款管理

企业要及时清理往来账户，提高资金使用效率。考虑到旅游行业具有明显的淡旺季差别，在旺季企业的现金流充沛，相应产生的应收账款也较多，因此企业有必要制定严格的应收账款管理制度，定期统计和分析应收账款结算情况，确保企业及时回收各类往来账款和在途资金。根据费用支出预算仔细核对企业的库存现金，合理安排资金使用计划，强化资金收支控制，盘活企业的资金存量。同时要将应收账款的催收管理责任落实到个人，制定相应的账款催收进度计划，结合账款催收结果对岗位进行绩效考核，提高企业应收账款回收率，严格控制企业的呆账和坏账水平，促进企业各项经营活动的正常有序开展。

（四）健全风险管理体系，加强内部控制监管

企业要建立健全风险管理体系制度，通过对各项业务活动及其流程的全面梳理，找出可能存在的风险隐患，分析风险相关的影响因素，将其关键因素作为风险评价指标，建立指标预警机制。并且以此为依据定期对企业的风险情况进行评估，做好相关风险的防范工作，也能及时根据风险级别采取有效地风控措施，以最小的风险控制成本换取最大的管理效益。对于同企业开展业务合作的企业或个人，要建立信用评估体系，结合信用评估结果指导企业开展内控活动。企业要完善内部审计监管制度，确保审计的独立性和权威性，通过开展日常审计和不定期审计活动，形成常态化的审计监管机制。审计监管活动要贯穿企业的全部经营业务活动和流程管理环节，包括合同招标、预算管理、成本控制、票务管理、收支管理、资产管理等，通过严格执行内控监管，来进一步规范企业的经营管理行为，提高内部控制水平。