减税降费背景下我国税收营商环境的优化研究

(重庆理工大学 重庆 401320)

一、我国税收营商环境的现状

(一)我国营商环境的总体情况

企业营商环境的评价体系是世界银行为衡量各国企业运营的客观环境而设计的，其中包括“开办企业”、“办理施工许可”、“纳税”等十个指标，企业营商环境指标排名代表该国企业开办以及经营发展的难易程度。通过对比分析近5年《营商环境报告》数据可知，我国营商环境排名逐年提高。这是近年来全国深化“放管服”等一系列改革措施取得的成效。

(二)我国税收营商环境的现状

1.评价税收营商环境的指标

作为《营商环境报告》的子报告，《世界纳税报告》对营商环境评价体系中的“纳税”指标进行了更详细的分析，《世界纳税报告》通过4项指标评估各经济体的税收营商环境，分别是“纳税次数”、“纳税时间”、“总税收和社会缴费率”和“报税后流程指数”。

2.我国税收营商环境的数据分析

(1)效率指标分析

①纳税次数和纳税时间

我国企业的年纳税次数逐步减少，从9次/年下降到7次/年，年纳税时间逐步缩短，从208小时/年下降到138小时/年，且这两项指标都明显低于世界平均水平。近几年来，通过增值税电子发票系统的使用、金税三期申报系统的优化等一系列举措，中国在优化升级电子纳税申报和缴款系统等方面取得一定的成果，大幅压缩了纳税人办税缴税时间，减少了纳税人处理税务相关事项的次数。

②报税后流程指数

近年来，我国税后流程指数评分低于世界平均水平，且其指数上涨趋势较平稳，从49上升到50。这一现状是由以下原因引起的：1、报税后流程指数的评价事项之一，是经济体判断是否允许企业办理增值税退税，及退税所需时间，报告中有很多经济体，如美国，没有增值税，从而拉高了该指标的平均分；2、企业所得税税后补税申报流程中，需提交的资料较多，手续较繁杂，一定程度上影响了税后流程的申报审核效率。

(2)税负指标分析

总税收和社会缴费率。近年来，我国总税收和社会缴费率远高于世界平均水平，但同时也呈现逐年下降趋势，从65%下降到59%，与世界平均水平差距逐渐拉进。这是近几年来我国一系列减税降费政策的积极影响的结果。我国企业的税费负担得到相应减释，但我国增值税税率、企业所得税税率、社会保险缴费率等还是高于世界平均水平，增值税税率档级并减、再降税费率等将是我国进一步优化营商环境，提高企业竞争力，助力高质量经济发展的改革方向。

二、我国现行税收营商环境存在的问题

随着近几年我国减税降费一系列相关政策的出台，新一轮减税降费的实施在减轻企业税费负担、改善经济结构、提高经济发展质量、促进创新创业等方面发挥了重要作用。但新一轮全面减税降费政策规模之大、范围之广前所未有，在税收营商环境相关评价指标中，我国总税收和社会缴费率的排名情况尚不理想，企业对于减轻税费负担的获得感并不像政策本身那样强烈。

(一)税负问题

1.减税降费政策设计存在的问题

2019年4月1日起，我国增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%:原适用10%税率的，税率调整为9%，原适用6%税率的，保持不变。此次增值税税率的调整，增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、无形资产(不含土地使用权)，适用6%增值税税率，这些应税行为营改增之前大多适用3%-5%营业税税率。此次税率调整，导致生活服务业等可抵扣进项税额减少，即使已出台相关进项税加计扣除10%的政策，但经过测算，加计扣除比例仍有待进一步加大。

2.社保缴费率过高的问题

2015年以来，通过 4次调整，我国总体的社会保险费费率从 41% 降到 37.25%，其中单位费率从 30% 降至约 26.75%，2019年 3 月 26日召开的国务院常务会议决定将城镇职工基本养老保险单位缴费比例降至 16%。然而从整体上看，大部分发达国家和地区的企业缴纳的社会保险费费率都在15% 以下。

(二)税收征管存在的问题

1.认证门槛问题

近年来，我国新出台了一系列针对特定行业、企业的税收优惠政策，但可享受相关税收优惠的企业认证条件相对较高，其中高新技术企业的认证条件更是涉及科研人员比例、研发费用比例、自主知识产权数量、成果转化能力等等多条框架，并且认证需要科技、财政、国税、地税四部门的同时审核，从企业提交申请到认证批准的时间较长，认证成本高导致企业失去主动性，减税降费的宏观预期效果与政策本身的微观效率不相符。

2.征管流程问题

众所周知，税务部门征税须完成一定的税收预算任务，随着近年来减税降费政策的相继推出，税务部门的增收压力变大，在这种压力下，税务部门会将减税降费政策变相执行，如将“征前减免"改用“先征后退”模式，来确保税务部门当年的税收任务。这种“先征后退”的模式，影响了企业的现金流量，增加企业的融资成本，阻碍了企业的创新发展，有悖减税降费发展高新科技产业的初衷。

3.纳税服务问题

目前各地区办税厅的人员构成复杂，各类工作人员在专业素质上存在较大差距。很多人员专业水平有限，不能准确解答纳税人问题。另外，税务部门的管理理念仍然更加倾向于“管理型”而不是“服务型”，纳税人维权意识较弱，税务机关对纳税人缺乏服务意识，纳税服务热线的部分工作人员服务态度差。相关的税收政策缺乏宣传或者宣传不到位导致纳税人与政府相关信息的发布存在脱节。

三、优化我国税收营商环境的政策建议

由上文分析可知，我国总税收与社会缴费率高于世界平均水平，增值税一直是我国的第一大税种，持续推进增值税改革是优化我国税收营商环境的关键任务。从税率结构看，很多国家是产业单一税率的增值税税制，从增值税抵扣链条的角度考虑，简化税率档次，是未来增值税改革的方向。同时加大“减税降费”力度。将降低社保费作为减轻企业税费负担的主要动力，大幅度的降低由企业承担的社保费，通过合并增值税税率级次，降低增值税税率，推进结构性减税，实质性的降低纳税人税费负担。

加强对基层税务部门征管工作的监管，科学制定税收预算任务，税务部门需严格按照税收优惠政策执行工作，遵循减税降费初衷，保障企业获得税收优惠的体验感。降低享受优惠企业的认证门槛，简化繁琐的认证工作，提高企业认证享受优惠政策的积极性，促进减税降费效果的达成。

由于《世界纳税报告》的时效性，报告的最近数据截止于2018年年底。随着2019年我国一系列深化改革的政策的提出和施行，我国“纳税”指标一定会有所提升，优化税收营商环境是一个长期的过程，需要结合国内外社会发展动态、国家经济改革方向，不断适时推出改革政策。