新政府会计制度下医院成本核算探讨

(昆明市第三人民医院 云南 昆明 650000)

自财政部2017年10月正式下发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》以来，公立医院也于2018年及2019年逐步完成由原来的《医院会计制度》到《政府会计制度》的转变。制度的转变使得财务人员进行会计核算工作面临一定的困难，对制度的学习和适应需要一定的时间。在新制度的起步阶段，医院的成本核算工作也存在一定的问题，因此，现阶段就急需分析问题，并解决问题，这样才能使医院成本核算工作更好地开展，使医院运营效率逐步提升。

一、成本核算的概念

医院成本核算是指医院按照一定的成本核算方法，将医疗服务过程中发生的收入、费用进行归集分配，然后对归集分配后的数据进行分析，提出成本控制建议，从而达到有效配置医院资源的目的，为医院经营管理和战略决策提供支撑依据。

二、医院成本核算存在的问题

(一)成本核算制度不健全

《政府会计制度》构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，提出“双功能”的核算模式，采用“双基础”进行核算，实行“双分录”记账，编制“双报告”。在《政府会计制度》下，收入及支出科目的设置调整较大，医院会计制度下大多数收入及支出均在“其他收入”及“其他支出”科目下进行核算，而现在政府会计制度下，“其他收入”、“其他支出”科目的核算内容根据其收入、支出的不同特征分设了好几个科目，使得医院的收入及支出的核算更加具体和明确。但由于《政府会计制度》实行时间较短，关于成本核算的具体规定也较少，相关制度暂未健全，财务人员对于这方面核算的经验也较为缺乏。因此，《政府会计制度》的实施对于医院的成本核算提出了更高的要求，对于成本核算人员的专业性也提出了更高的要求。

(二)成本核算方法落后

医院成本核算一般是指医院把一定时期内发生的医疗服务费用进行归集、汇总、分配、计算医疗服务总成本和单位成本的管理活动。目前医院成本核算方法主要有：医院科室成本核算、医疗项目成本核算、病种医疗成本核算。医院科室成本核算是医疗项目成本核算和病种医疗成本核算的基础，是以医院的科室作为成本责任中心计算成本，通过科室成本核算可以对各科室收支进行分析，便于成本控制。医疗项目成本核算是指按各项医疗服务项目计算成本，计算各项医疗服务的实际消耗，合理制定收费价格，合理安排预算，争取使医疗消耗得到应有的补偿。病种医疗成本核算是对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗技术方案，再根据诊疗方案所需医疗服务项目的标准成本核算病种医疗成本。目前医院成本核算大多是沿用老的成本核算方法，没有结合医疗服务情况进行核算，没有把新政策、新制度进行系统的学习，对探索以病种为单位的成本核算形成了一定的阻碍。外加医院成本核算软件较为单一，大多不能根据医院自身情况进行改进和调整，使得成本核算软件建设有待提升和完善。

(三)成本核算缺乏监管

成本核算工作对于提升医院经济效益有着重要的作用，做好成本分析工作能够有效促进成本控制，使资金能够更合理地使用，避免资金浪费。医院的成本核算管理与控制体系包括组织、计划、实施、分析、协调、管理、监督、控制的全方位和全过程。但是，目前医院的成本核算工作大多仅仅停留在核算层面，即对成本的简单分摊核算，对于成本分析、成本控制、成本考核等方面的重视程度远远不够，从而使得成本核算得到的数据流于形式，并未更好地为控制医院成本起到关键作用，在浪费医院资源的同时，也在一定程度上影响了医院的服务质量。由此我们可以看出，成本核算监督体系的不完善甚至缺失，制约着医院的资源优化配置，严重的还容易造成舞弊等行为的发生。

三、对医院成本核算工作的改进建议

(一)健全成本核算制度

医院成本核算是医院经济管理的重要内容，涉及到医院各部门、各科室以及每个职工的切身利益。为保证成本核算工作的顺利开展，医院应当建立一个自上而下的成本核算组织，成本核算不仅仅是财务部及财务人员的事，同时也是医院每一个职工的事，只有做到全员配合，才能使成本核算工作顺利开展，从而带动医院管理水平的提高。要做好成本核算工作，就要先从成本核算的基础工作做起，从完善各种原始记录凭证，到健全各科室的计量、验收、领发、盘存等制度，使得到的成本核算基础数据准确、完整。定期做好相关制度的完善和修订工作，将新制度、新理念纳入到日常工作当中。同时还应制定合理的内部结算价格，多部门配合完成，明确各部门的经济责任。医院成本的核算、管理、控制是一项实践性很强的工作，在理论的基础上更需要进行实践和运用。因此，成本核算人员也应当积极学习新政策、新制度，医院也应当开展一定的业务知识培训，从而使工作人员做到理论与实践相融合，提高其自身专业知识素养和专业知识技能，以便更好地开展成本核算工作。

(二)改进成本核算方法

成本核算的首要任务是做好对成本费用的合理归集和分配工作。应当改变原来单一的分配模式，按照谁受益谁承担的原则进行费用归集和分配，属于单一部门支出的费用直接归集到该部门，属于多部门共同承担的费用，应当根据谁多受益，谁多承担费用的原则进行分配，这样的分配模式将职工收入与医疗服务质量、科室经济效益、病人收治量进行了挂钩，在一定程度上能够调动医院职工参与医院管理和医疗服务活动的积极性。随着医院改革的发展，病种医疗成本核算也逐步提上了日程，目前以病种为单位的医疗费用结算或是以病种为单位的费用预付制度也在逐步实施中，所以病种医疗成本核算已经越来越成为今后医院成本核算的现实需要。因此，医院应当加强学习和探索，为今后开展病种医疗成本核算奠定基础。

(三)完善成本核算监督评价机制

在《政府会计制度》下，要想使得医院成本核算工作真正为提升医院社会效益和医院经济效益服务，就要建立健全成本核算监督机制、考评机制。成本核算监督机制首先要做到医院内部自我监督，即建立有效的内部控制机制，同时在必要的时候定期对成本核算工作开展内部审计，内部审计的范围要覆盖到成本核算工作的各个环节，起到全面监督的作用；然后医院还需定期请外部第三方机构开展对成本核算工作的审计工作，做到外部监督，从而使得监督工作从内外两方面同时开展，以保证监督的全面性，也在一定程度上避免了一些徇私舞弊现象的发生，提升了医院资源的利用率，使得对医院成本核算的监督效果更好。此外，还需进一步完善成本核算评价机制，对成本核算得出的结果进行考核，对相关部门、甚至细化到相关人员进行考核，建立相应的奖惩机制，从而提高医院所有部门及人员的成本控制意识，到达提升医院经济管理的目的。

四、结语

成本核算工作是指导医院运行管理的重要工作，在新《政府会计制度》下，大多数医院对于新的成本核算制度及核算方法均还在探索和学习阶段。只有通过不断建立健全医院成本核算制度，改进原有的成本核算方法，完善成本核算的监督评价机制等方面进行改进和完善，才能真正使医院成本核算工作发挥其应有的作用，也才能使成本控制落到实处，从而提高医院效益，增强其竞争实力，使医院能够持续稳定地发展。