我国新能源汽车产业税收优惠政策研究

叶珍媖 胡景健

（景德镇陶瓷大学科技艺术学院，江西 景德镇 333001）

一、引言

税收优惠政策作为我国的一项进行宏观调控的关键政策方法，在提升新能源车企产销量及盈利、调配新能源车企对于研发投入的自主性、推动新能源汽车的技术革新和蓬勃发展层面展现出良性的效用。尽管新能源汽车存在较多比传统汽车更优化的方面，但是由于资源的不足（例如配套基础设施、技术、人力、资金等），目前其前进还是存在着局限性。作为目的为环境保护和节约资源的税收政策对于帮助其发展具有良性的影响，不仅有利于企业降低生产成本及销售价格、提高产销量及利润、加大研发投入，还有利于降低个人的购买成本，减少经济负担。从2008年起，我国为帮助新能源汽车行业的发展逐步实行了一些扶持的税收政策，给予了一个不错的政策氛围以此来帮助其良性向前进。

我国新能源汽车产业涉及的主要税种有：生产部分中的增值税、销售部分中的消费税及企业所得税、购买部分中的车辆购置税、保有部分中的车船税及使用部分的燃油税等。下面整理出当前在每个部分适用的政策。

二、我国新能源汽车产业相关税收优惠政策现状

（一）生产销售环节相关政策

新能源汽车产业生产环节、销售环节涉及的相关税种有增值税、消费税、关税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等。增值税、消费税、企业所得税和关税在所有税之间有较大的比例，为左右售卖定价的关键部分，起到指引购买者的作用。下面整理这四大税种涉及的政策。

1、增值税

增值税是指生产、出售、进口以及销售劳务、无形资产或者不动产环节取得的增值额征收的一种税。纳税人按一定标准划分为小规模纳税人、一般纳税人。小规模纳税人适用的征收率有： 3%、2%，一般纳税人适用的税率有：13%、9%、6%。接下来将有关税收优惠政策整理如下：

（1）免税优惠。这项优惠一是，面向研发用途的进口仪器、设备、技术资料、化学试剂等被用在与节能环保相关的科研、教学实验方面以及对公司从事可再生资源相关工作的情况下免征增值税；二是，除列入《国内投资项目不予免税的商品目录》的设备外，政府扶持的技术的项目、产品、产业、进口部分涉及的增值税、关税可以不予征收；三是，有关技术转让、研发和技术咨询等业务收入不予课征增值税。

（2）不征税优惠。《关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》指出，纳税人取得的中央财政补贴收入免征增值税。公告中将新能源汽车归于范围，所以车企获得的补贴不是应纳税所得。 另外，关于补贴的征税机制，现在的补贴有通过先发放补贴给消费者，再通过向企业购买进行补贴转移，也有直接将补贴给予企业，但是不管使用哪种财政补贴方法，企业的应税收入均应当按照不含税收入扣除财政补贴之后，才能当作销项税的依据。

（3）税率优惠。根据新能源汽车产业发展规划规定，2011—2020年期间，汽车企业出售新能源汽车及关键零部件适用低税率：13%。

2、消费税

如今，在我国汽车产业的不可再生资源消耗和废气排放是最大的，所以这正是绿色环保和节能减排的特别针对目标。因此，根据气缸容量，政府制定了不同档别。为的是提高大排量汽车的消费税以达到抑制对其消费的目的，反之提高小排量汽车的产销，达到减少对汽车不可再生资源和稀缺燃料的能源耗用，并在一定程度上缓解污染形势，确保我国绿色发展的目标得以实现。在关于调整乘用车消费税政策的通知中指出：消费税的征税覆盖范围不包括纯电动的新能源汽车，因此其无须缴纳消费税；财政部国家税务总局关于对电池涂料征收消费税的通知， 2015年2月1日开始，消费税征收范围增加了电池和涂料，但新能源汽车所用的电池可以免税。由于大多数环保型汽车都采用锂电池来暂存和输送电力。电池作为其能量来源，这一政策在一定程度上减少了车辆制造成本。

3、企业所得税

根据中华人民共和国企业所得税法最新规定，我国企业所得税法有关税收优惠政策如下：

（1）优惠税率。国家鼓励的高新技术的，符合中华人民共和国企业所得税法所列标准的，按15%的低税率缴纳。因为高新技术企业中包括新能源车企，匹配扶持高新技术企业的规定，所以也享受该优惠税率，这样为企业实现了资金更多用于技术投入。

（2）定期减免优惠。一是，新能源汽车企业用于环保、节约能源的所得部分，从得到首笔所得起，适用 “三免三减半” 的税收优惠政策。前三年不征企业所得税的政策，后三年只按一半征收。二是，如果所得来源于公共基础设施，都可享受“三免三减半”。 作为基础设施较薄弱的新兴产业，新能源车企所投资的基础设施（如充电桩）即可享受“三免三减半”的优惠政策，可以帮助其产业的基础及相应用品的设立与完善。关于印发节能节水和环保专用设备企业所得税优惠目录的通知指出，企业为节能环保所购买的机器设备，可以抵免一部分税收。如今，相关产业正向着环保的目标前进，也承担着环境保护的伟大使命。

（3）加计扣除。根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》规定，产生的研究开发支出，尚未达到无形资产标准的，依照当年实际发生数的50%除去；已经达到无形资产标准的，依照其支出的150%进行扣除，这些政策措施为与新能源汽车相关的各企业开发产品和技术创新支应的强大的支撑。在关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知中指出，将先进型科技中小企业研发支出的扣除比例，由50%提高为75%，税率适用期限为2017年初至2019年底。这一政策将有助于企业提高研发热情。

（4）技术成果转让减免税优惠。现行规定对一纳税年内成果让渡收入不足500万元的不予征收，对收入超出500万元的部分征收一半。

（5）抵免税额优惠。用以环保、节约能源、生产安全等项目的资金，按购买支出的10%对当年应纳税所得额进行抵免，如扣减余额不够的，可以在今后五年结转扣减。发挥环境保护、节能减排作用的新能源汽车符合低碳经济的发展要求，适用于优惠条件，其投资额用于专用设备部分可适用该优惠政策。

（6）抵扣应纳税所得额优惠。风投企业对中小高新技术企业投资达到2年以上，在满2年的时，按投资支出的70%抵扣应纳税额；本年不够抵扣的，可以在以后年度结转扣减。

（7）不征税优惠。获得的各项财政补助为不予征税收入。政府对新能源汽车企业在技术创新方面提供财政补贴，企业可将归其为不征税收入。

4、关税

对于关税部分，自2016年起，政府开始部分调节进出口关税。用作纯电动或混合动力汽车的电机控制总成、高速电力机车牵引变流器等调低其关税。关于降低汽车零部件和整车进口关税的通知指出，自2018年7月开始，零部件进口关税税率降低，分别为8%、10%、15%、20%、25%。2018年底，《关于2019年进出口暂定税率等调整方案的通知》表明，从2019年开始，撤销新能源汽车用锂电池的进口税率，适用最惠国的税率。

（二）购买环节相关政策

新能源汽车购买过程中涉及车辆购置税。2017年底开始，关于免征新能源汽车车辆购置税的公告指出，新能源汽车购置税税收优惠政策：免征政策再延长三年。即2018年至2020年，这一政策的发布显著地提高了其市场竞争力。总言之，我国持续在延长免征购置税时间，从中能感受到大势所趋。国家反复调节政策也是出于不断摸索效应是否抵达预期或者更好，为的是扶持小排量车的进步，以绿色环保的目的。

（三）使用和保有环节相关政策

在使用和保有环节中车船税为主要关联的税种。关于节约能源使用新能源车船税政策的通知中指出，车船税以车辆排量为征税对象。当前，纯电动汽车、燃料电池汽车、插电式混合动力汽车享受免税政策，其他混合动力电动汽车按类似车辆征收50%，同时，节约能源使用新能源车辆（船舶）减免车船税的车型（船型）目录中，明确规定标准，首批减免车船税的清单在该目录可查询。同年6月，三部门联合发布公告，公布第二批名单。与之前相比，又增70余款，其中新能源汽车10款。 2015年9月，三部门发出公告，表明了减免车船税第三批名单，优惠范围遍及了上千种车型，比亚迪、江淮、长安等新能源汽车产业龙头企业生产的车型纷纷在内，自2012年开始的车船税优惠中可以看出国家显现的突出作用。这也反映了税收优惠指引其发展趋势。

三、我国新能源汽车产业相关税收优惠政策的建议

（一）鼓励技术创新税收政策

从国外引进技术，准予在税前加速摊销，用于支持汽车生产企业技术研发，旨在鼓励新能源产品和服务创新，更快更好地提升我国新能源汽车产业整体技术水平。提高职工教育经费的税前扣除标准，针对新能源汽车企业制定高于8%的税前扣除比例，鼓励企业培养创新型人才。对于企业涉及关键工艺、能源核心技术、驱动电机、高效变速器等关键零部件等的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在准予据实扣除的基础上，再根据研发费用175%加计扣除；形成无形资产的，按照其入账价值的175%摊销，甚至比例更高，大力倡导企业自行研发，突破新能源的核心技术和关键技术。鼓励汽车生产企业淘汰落后产能，加快关键技术设备改良更新，对新能源汽车所购置的机器设备能加速折旧。

（二）完善新能源汽车消费、使用与流通环节税收政策

对符合国标的新能源汽车，免征生产者在销售环节的消费税、消费者购买环节车辆购置税以及使用环节的车船税，以此提高生产企业对于新能源汽车生产积极性、消费者对于新能源汽车的购买能力、和消费热情。此外，对于购买新能源汽车的企业、个人消费者给予规定额度的财政补贴，对其取得的补贴收入免征企业所得税和个人所得税。对于使用新能源汽车从事出租车经营业务的，每月运营收入减计90%计算缴纳增值税。对高耗能、高污染的传统能源汽车提高环境保护税税负，继续提高传统能源汽车的消费税税率和车船税税额，旨在增加新能源汽车的累计产销量，提高市场占有率。

（三）增加政府采购，提高示范效应

为达到引导消费者购买导向的目的，政府还应当进一步加大政府采购，展示其具备的政策导向功能，以此来落实绿色减排的预期打算。政府应当将其归于采购列表，优先考虑购买。 尤其是中央和国家有关部门和机构要做好表率，引领新能源汽车使用，传递节能减排、绿色环保理念，落实公务用车节能减排事务，地方政府还需制定采购政策，并且必须落实政策，展示出想要节能减排的信念。

四、结语

自节能与新能源汽车发展规划（2012-2020年）公布来，政府在其生产、销售和关键零部件制造等部分出台了大量政策扶持，令其产业得以高速前进。税收政策一定程度上可以解决“市场失灵”带来的问题，引导汽车产业的发展方向。我国自主开发的新能源汽车面临高消费价格、碳关税等对外贸易壁垒，面对着残酷的国际挑战和生活压力。政府和企业合作是当务之急。税收政策是政府运用最高频，功效最显著的一种方式，但是也应注意到税收政策只是国家宏观调控的经济方法之一，存有其自身的受制处，不必高估或彰显税收更多的职能。帮助新能源汽车产业发展不可仅靠税收政策，也应辅以其他层面的政策，如法律、行政、财政等政策，当然也还需要企业自身的付出和努力。