谈企业内部审计存在的问题与对策

2019-12-19叶梦月

大众投资指南 2019年15期

叶梦月

（协鑫集团，陕西西安 710000）

一、企业内部审计概述

（一）企业内部审计的内涵

所谓内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。企业内部审计作为现代企业内部管理的重要管理手段，在企业管理中愈加得到重视。在现代企业管理中，一般通过在董事会下设立审计专业委员会负责领导企业内部审计工作，在企业组织架构中设立审计部门以履行内部审计职能。我国自2018版《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）发布以来，进一步加强了对企业内部审计工作的指导和规范。

（二）企业加强内部审计的现实意义

1、有助于客观真实评价企业经营业绩

从内部审计的职责来看，内部审计首先发挥的是“经济鉴证”作用，审计人员通过对被审单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，对被审计单位经营业绩及经营效率做出客观评价，肯定成绩、指出问题、总结经验，并寻求改善和提高的途径。

2、有助于发挥企业监督职能降低经营风险

现代企业管理中通过制度建设、流程管理等手段建立企业内控体系，对于内控设计及执行层面是否按照既定的程序操作、达到内控目标的实现，则需通过内部审计进行验证和监督。对企业管理、重大投资、重大决策、重大资金起到风险防范作用，同时，针对企业运营管理中的薄弱环节进行改善和提升，为企业稳健发展起到保驾护航的作用。

3、有助于为企业内部监察工作提供线索

十八大以来，党和国家坚定不移地进行反腐败斗争，并出台了一系列的相关措施。而在企业内部同样存在“腐败”的现象，企业内部的反舞弊工作也越来越迫切，并得到各企业的重视。对于企业的反舞弊工作，通常是靠举报线索交由监察部门进行调查确认。在实际工作中，通过内部审计亦能发现舞弊的相关线索，而内部审计通过查验查证，将线索交给监察部门做进一步处理更能提高工作效率。

二、现阶段企业内部审计存在的主要问题

（一）内部审计计划中存在的问题

1、审计计划缺乏风险导向

随着企业内部风险管理的进一步实施和完善，防范企业重大风险是保证企业健康发展的首要措施。但是因为风险管理的工作需要工作人员具备一定的专业知识，并且在对企业的战略、经营、财务各方面均熟悉的情况下，方才能做出全面客观的评价。审计人员受其个人局限性的影响，往往不能从风险的角度考虑年度的审计计划，常按照往年惯例进行审计计划安排，未能结合企业环境变化导致审计项目效益低下。现在企业发展面临来着内外部的不确定风险逐渐增加，这就需要审计计划也随之应变。

2、审计项目选择易遭人为因素干扰

因各企业领导对内部审计认识存在差异，部分单位内部审计独立性不强，导致因领导“好恶”影响审计计划安排。实际中也存在部分审计项目可能会触及到少数人的利益而施行受阻，或审计部门担心审计发现的问题无法解决，而不进行项目安排。此外，受限于审计资源，也不能完全按照管理需要做出相应的审计计划。

（二）审计实施过程中存在问题

1、审计人员存在个体的素质差异

审计项目选定后，需要审计人员进行具体的实施，不同单位审计资源配置不一，多数企业审计人员的专业背景为财务、审计专业，只有很少一部分涉及计算机、企业管理、法律、统计等专业，这就导致了审计人员专业知识结构单一的现象。当前审计范围不断扩大，这对审计人员能力的要求也越来越高。审计人员的职业素质参差不齐，对同一审计事项会出现不同审计结果，导致审计风险增大。

2、审计资料缺乏完整性

审计结果在一定程度上取决于审计资料的质量，因内部审计受各企业内控环境的影响，被审计单位对待内部审计的态度也有较大差异。部分单位拒不配合审计部门要求提供的相关资料，并以各种理由拖延搪塞，导致审计人员无法获取充分的审计资料证据，不能全面判断审计事项，对审计结果的客观公正性也会产生一定的影响。

3、审计方法缺乏适用性

随着企业信息化的不断发展和财务共享的广泛应用，内部审计方法也在不断发生变化，企业正在通过各种信息系统来规范管理，过去的经验和方法已不能完全适应新变化下对内部审计的要求。因此，面对不同的被审单位，应该考虑其自身的环境和实际管理状况选择合适的方法，防止在工作中因思维惯性而出现审计方法不适用于被审单位的现象。

（三）审计结果应用中的问题

实际工作中，常常当审计部门完成各项工作并提出整改建议后，在次年审计中，同样的问题依然存在。究其原因就是审计程序没有实现闭环，未能真正将审计结果应用到经营管理中去。原因有如下几点：

一是企业对内部审计部门的考核制度不科学。内部审计部的KPI考核指标较难确定，部分单位以审计报告数量、审计发现问题的数量、挽回损失等指标作为内审部门的考核指标。对审计报告的数量考核，导致内审人员将精力更多投向新报告，而对过往审计报告的整改无暇顾及。对挽回损失的考核，使审计人员为了增加挽回损失，而故意对管理中存在的问题不予干预，等损失扩大后，再进行审计。

二是审计部门未能追踪出现审计问题的本质根源。对于内部审计中发现的问题，多数审计建议是针对问题提出整改意见，未能指出是内控制度设计层面的问题或是执行层面的问题，只是浮于表面而未深究问题的根源。

三是业务部门缺乏改进的动力和压力。面对内部审计发现的问题，被审单位更多在找各种客观理由解释产生原因，而不去反思管理中存在的主管问题。对内部审计的片面认识也导致被审单位对审计整改意见敷衍了事。

三、完善企业内部审计的对策建议

（一）优化内部审计项目的选择

基于风险评估确定审计方向，进而形成审计计划，更能够适应企业的客观实际开展审计工作。内部审计作为加强企业管理的重要手段，最终是为企业管理服务，而风险管理贯穿于企业管理的全过程，从属于企业管理。现代风险导向审计是全面评估被审计单位的内外部风险，并由此确定被审计单位的审计方向和重点内容，更多地将内部审计资源集中于高风险区域，经过优化配置来提高审计的效率和质量。现代国际社会也在广泛地推行现代风险导向审计，这将会成为现代社会发展的一种趋势。

（二）加强内部审计实施过程的控制

审计实施过程中首先需要解决人的问题，提高内审人员的综合能力是关键。在审计人员配置方面，首先在招聘环节优化资源配置，需要考虑财务、审计、法律、计算机、经济管理等专业背景人才。其次对现有人员加强培训，鼓励审计人员提升自身专业素质，从而提高审计人员的整体综合素质。

审计部门需与业务部门沟通配合，加强人才内部流动。对于审计资源受限的单位，可考虑从业务部门借调专业人员配合专项审计，对借调人员在绩效、晋升方面给予优先考虑，鼓励业务部门人员在审计工作中发挥专业特长。对审计人员的职业通道发展亦不局限于审计部门内部，将优秀审计人员推荐到业务部门领导岗位，在企业内部使人才能够流动起来，不仅可以提升审计部门人员素质，也能提升业务部门人员能力。

面对信息化的迅速发展，审计方法方面也要善于运用大数据平台，加大业务数据、财务数据、行业数据的综合比对与关联分析。为此在信息系统等应用软件蓝图设计阶段，就将审计的模型、程序提前引入到系统设计中，以便在业务过程中加强审计监督的作用，提升审计工作效率。

此外，在企业内部建立良好的内控环境，对促进审计工作具有重要意义，作为单位的领导干部、管理层，更要重视审计工作，引导业务部门正确地认识审计工作，在审计过程中能够从管理角度去考虑审计问题产生的根本原因。同时，审计人员要加强审计工作宣传，将审计成果以多种方式呈现，不限于审计报告、要情汇报，线索移交等方式。