论企业集团内部审计制度的构建

2019-12-19商小刚

大众投资指南 2019年19期

商小刚

（海口中天华信会计师事务所（普通合伙），海南海口 527125）

一、引言

企业集团是现代企业的高级组织形式，它主要是以一个或者多个大型企业为核心，以若干个小企业为外围层而形成的一个稳定的多层次的经济组织形式。其中大型企业要满足经济实力强大、具有投资中心功能两大条件。而外围层的小企业则在资产、资本和技术上带有优势。随着我国经济的繁荣发展，我国企业面临的市场环境愈发复杂，对手愈发强劲。在此情况下，我国企业集团想要长期稳定发展，就必须要加强企业内部审计制度构建。而本文就是对企业集团内部审计制度的构建问题进行相关分析与探究。

二、当前企业集团内部审计制度存在的问题

（一）企业集团对内部审计制度缺乏足够的重视

大部分企业集团虽然已经开始意识到内部审计制度对于企业管理与发展的重要性了，并在企业集团中设置了内部审计机构和专门负责审计的工作人员。但是通过深入分析研究来看，大部分企业所设置的内部审计制度都不够健全，存在内容不规范、条例不清晰等问题，这致使企业集团的内部审计制度成为“一纸空谈”，难以在企业集团实际的经营管理中发挥作用。与此同时，部分企业集团领导者目光有限，更为注重企业经济利益的追求，对内部审计制度缺乏深入的了解和足够的重视，尽管知道企业集团需要构建内部审计制度，却不知应如何根据企业集团的实际情况构建对企业真正有用的内部审计制度。甚至在内部审计制度构建之后，由于领导者缺乏足够的重视，并未大力支持内部审计制度的应用实施，最终导致企业集团内部审计制度举步维艰，难以开展。由此可见，从整体情况来看，对于大部分企业集团而言，企业内部审计制度并未真正走入到企业集团当中，发挥出其重要作用，故而一些大的企业集团也时有出现因内部审计制度设计缺陷或执行不到位导致的重大内控风险事故，没有被内部审计部门及时发现隐患，科学的内部审计制度构建任重而道远。

（二）企业集团的内部审计机构缺乏合理性和独立性

当前，在我国诸多企业集团中，设置内部审计机构的企业集团数量寥寥无几。有的企业集团虽然设置了内部审计机构，但是只是形式，并未在企业中发挥作用，还有些企业只是简单地设置了两个内部审计岗位，以此来负责企业集团内部的内部审计工作。与此同时，还存在一个严重的问题就是内部审计机构的设置缺乏合理性和独立性。在内部审计的过程中，审计权限有限，甚至有时碍于企业实际领导者的势力，不得不使审计结果有所偏颇，导致内部审计的结果缺乏公正。除此之外，企业集团内部审计的范围也比较狭窄。根据审计署的规定来看，内部审计是对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。但是直到现在，我国企业集团的内部审计仍旧只局限于财务领域，一提到审计，首先我们想要的就是对财务部门进行审计，重点也是放在对企业财务经营活动的审计检查和财务数据真实性的查处上，很少涉及到企业集团经营活动的其他领域。甚至在外部环境及多种因素的影响下，很多集团企业片面地认为内部审计就是财务审计，这就导致企业集团忽略管理审计、风险审计等方面的内容。

（三）企业集团的内部审计方法落后

当前我国大部分企业内部审计制度的构建还停留在基础审计阶段，缺乏一定的风险意识，过于注重审计相关制度的构建上，并未设置科学的审计方法，审计效率比较低，这就难以满足经济发展的需求。尤其是随着互联网技术的运用，在企业经营管理中，运用互联网技术进行内部审计监督已经是一种非常有效的手段。但是当前仍旧有部分企业集团对互联网技术缺乏熟练操作运用的能力，难以运用信息化手段进行审计工作，影响了企业内部审计的效率。再加上企业集团内部审计人员水平参差不齐，有些任职于审计工作岗位的审计人员并非是真正“审计”专业出身，他们自身对审计专业知识和审计方法一知半解。这种情况下难以将完善的内部设计制度应用实施下去。再加上某些审计人员不追求思想进步，在工作中“当一天和尚撞一天钟”，并未注重自身业务能力的提高，导致企业内部审计的效率比较低。

三、企业集团内部审计制度构建的有效策略

（一）树立内部审计新理念，注重内部审计制度的构建

目前，很多企业集团都相继建立了内部审计制度，但是由于不同企业集团对内部审计制度的认识程度不同，致使各个企业集团的内部审计制度所发挥出来的作用也不同。在此情况下，应该想方设法提高企业集团对内部审计的认识。首先，企业集团应该树立内部审计的新理念，并加大宣传力度，使企业集团领导者及各部门真正意识到内部审计制度构建与实施对企业集团经营发展的重要作用。这就需要企业集团通过信息化技术构建内部审计网站平台，在网站平台上可以发表一些与审计内容相关的文章，也可以让各个部门的人员通过这一平台互相交流经验和想法。而在系统平台上可以推广审计方面的知识，使内部审计理念和内部审计意识在潜移默化中深入人心。其次，企业集团领导者应该与时俱进，提高自身对内部审计制度的认识。可以说内部审计制度究竟在企业集团中能否发挥作用，主要依赖于领导者。如果企业集团的领导者从认识上、态度上、行动上都对内部审计制度的构建与实施提供鼓励和支持，那么企业集团的内部审计制度的构建与实施就会比较容易，取得的效果相对也比较好。最后，企业集团应该积极收集各个部门对内部审计制度构建的想法和建议，并做好各项基础工作，构建与完善适用于企业集团经营与发展的内部审计制度。

（二）设置合理的内部审计机构，保证独立性和权威性

内部审计机构直接影响着内部审计的结果。因此，企业集团在设置内部审计机构时一定要全方位的思量，绝不可照抄照搬其他单位的内部审计机构设置的组织形式，而是要在遵循独立性和权威性原则下，设置合理的内部审计机构。与其他部门相比，独立性是审计部门最鲜明的标志，只有保证审计机构的独立性才能够保证审计的效果，保证审计人员在审计的过程中不受其它因素的影响，给出真实可靠的审计结果报告。而由于企业集团比较大，涉及到的企业比较多，所以其内部审计机构的设置相对也比较复杂，最好包括两层，第一，企业集团设立独立总审计委员会；第二，在各个集团公司分别设置独立的审计部门。而为了保证审计机构的权威性，则需要企业集团提高内部审计机构的地位，赋予审计部门“特殊”的权力，使得审计机的负责人不受其他因素干扰，能够凭借专业的审计知识、丰富的审计经验、良好的职业操守，真正做好审计工作，提高其权威性。除此之外，企业集团还应拓展内部审计范围。在企业集团中，想要充分发挥内部审计制度的作用，则需要转变审计理念，摆脱内部审计的局限性，将重心从财务审计转变到企业集团管理过程中各个环节的审计上面来，做好事前审计、事中审计、事后审计。与此同时，随着企业集团生产经营规模的不断扩大，应不断丰富和拓展企业集团的审计范围，为企业集团有效规避风险。

（三）转变内部审计方法，提高审计人员水平

在信息化时代，企业集团必须要转变内部审计方法，将信息化审计软件的作用充分发挥到企业集团内部审计工作当中来，并且对相关审计人员进行实务培训与操作，使其掌握操作审计软件的基本能力。除此之外，企业集团应注重内部审计人员素质的提高。在日益激烈的企业竞争中，内部审计人员的素质要求必须要能够满足企业集团内部审计工作的需要。首先，企业集团在招聘审计工作人员时，就要综合考察，既要对其专业知识、工作经验等内容进行查问，还要了解应聘人员性格和素养。例如世界最大的电气公司——通用电气公司，在其内部审计工作中，其内部审计的人员结构就有独到之处。在美国通用公司内部审计工作中，从事审计工作的基本上都是年轻人。他们在招聘审计岗位工作人员时就更倾向于年轻人，这是他们的第一标准。同时在招聘中除了要求财会方面的学历，还会相应的招聘具有相关产业知识背景、管理经验、信息处理方面的人进企业工作。然后在企业工作几年之后，会选拔适合的人去审计部门进行工作。其次，在工作过程中，企业集团应根据绩效考核结果对其进行针对性的培训，以此来提高审计工作人员的素质。最后，对于一个审计人员而言，应时刻遵循职业规范，严格要求自己。