案例分析：加强内部管理，防范经营风险，保障企业经营成果

杨济军

（中国核工业华兴建设有限公司，江苏 南京 210012）

一、审计背景

20**年A单位对下属B单位进行管理审计，审计发现B单位在“三重一大”决策管理、合同及签证管理、物资管理、财务管理等方面存在管理力度不足、基础工作不够扎实等问题。项目成本管理工作较为薄弱，制约了项目经营风险防控措施和经营成果保障能力。

二、审计过程

在拟定B单位管理审计方案时，A单位将B单位的“三重一大”决策管理、合同及签证管理、物资管理、财务管理、成本管理等作为重点，安排人员进行审计，查找内部管理的薄弱环节，防范内控风险。

（一）三重一大决策管理

审计人员依据单位三重一大决策管理的程序文件，抽查了B单位项目经理办公会会议纪要6份，支委会会议纪要1份，“三重一大”记录表格9份，主要涉及到工程单价调增、人事任免、大额资金使用等重大事项的决策，发现其中有1份“三重一大”缺少对应的会议纪要；按照单位程序文件的要求，B单位项目职责范围内的招标结果及本单位季度资金计划等缺少项目“三重一大”决策记录。

（二）施工合同管理

按施工合同约定，缺项材料按市场询价确定的材料控制价纳入施工图预算并参与整体下浮（让利），暂估的材料、工程设备费经询价小组认质认价后予以结算，认质认价的材料费不再让利。

审计人员发现截至审计期末，B单位通过询价确认的材料费无书面的认价资料，参与让利后的材料价与实际成本价无对比分析资料。通过认质认价确认的材料、工程设备费均无书面的认价资料，认质认价的材料费与实际成本价也无对比分析资料。

（三）工程签证、变更、索赔

审计人员依据工程签证、变更、索赔相关程序文件，审计发现B单位的工程签证、变更台账齐全，签证共上报56份，其中30份签证于20**年*月*日签回，其余签证仍在各方走流程。签证于20**年*月*日开始陆续上报，截至目前仍有大部分未签回（26份未签回）。部分签证收发文记录不齐全，四方签收日期不明确。工程签证签核进度跟踪不及时，签证收入确认进度滞后，对已签回的签证未同进度款同期上报至业主。

审计还发现B单位虽然已对业主发出关于现场工期及费用的索赔，但是未附相关数据性资料，工期延误天数和费用索赔金额无相关数据。

（四）采购合同管理

审计人员依据采购相关程序文件，发现B单位材料采购合同未进行交底工作，无合同交底或学习记录，发放记录以文件移交的形式进行，未按上级单位操作规程的要求编制《合同分发记录单》。

（五）物资管理

审计人员依据物资管理相关程序文件，发现B单位现场物资出库单及入库单按照付款要求编制，每次付款编制一份，不分实际出入库时间的先后、类别及规格型号，无法真实反映现场各类物资入库及出库情况。采购台账格式不统一，登记内容仅包含入库记录，登记内容不全面、数据不准确，无法准确统计已进场各类物资实际发生的成本，与财务记录不符。

钢筋、木方和模板在20**年度共盘点过两次，其他物资未见定期盘点记录。物资盘点频率过低，现场大量积压可再周转物资。分包周转工具未及时清理、回收。

（六）分包管理

审计人员依据《关于开展农民工工资拖欠的问题排查及治欠保支工作的通知》，发现B单位对于农民工工资发放管理，目前仅限于在给分包付款时，要求分包单位签署承诺书，不拖欠农民工工资。而B单位作为现场“治欠保支”工作的第一责任单位，却没有加强农民工工资发放过程管理。

B单位未严格按事业部《分包工程季清季结工作程序》执行，分包结算不及时，存在为了分包付款才结算的现象；另外，对于分包单位不严格按合同履约造成的甩项或整改事项的分包结算，未及时在责任方的分包结算中予以扣除。

（七）工程成本管理

审计人员依据相关程序文件，发现现场施工过程中应由分包单位乙方承担的工作内容，乙方拒绝按分包合同约定履行或未按B单位要求的期限整改，B单位安排第三方施工，现场额外发生的成本未及时扣除责任方。现场类似问题较多，大部分责任方的扣款都未进行及时跟踪，未落实扣款。

B单位商务人员未按上级单位《工程成本管理程序》要求，对项目进行全面的成本分析，各季度成本分析未按时编制，无成本分析报告，未制定成本控制措施，无成本控制措施效果实施的落实情况，各季度成本分析会也未按要求召开。

（八）财务管理

审计人员依据相关程序文件，发现财务部门存在未按用途合理归集进成本或摊销，例如：临建道路的砼耗料及临建人工一次进成本，未按工期进行摊销，周转材料未正常摊销。

截至20**年*月底，合同约定的预付款及业主确认工作量合计****万元，期间业主均未按合同约定及时付款。截止*月底尚有****万元未收回，审计发现B单位未及时计算相关的财务费用、编制索赔资料。

三、审计启示

管理审计的目的在于了解项目经营管理情况，披露经营风险，促进项目加强内部控制、强化风险管理、提高经济效益。

对于企业的发展来讲，重要任务之一就是实现经营管理目标，促进企业经济效益的改善。

内控管理是实现企业经营管理目标的重要手段，在企业经营活动中发挥着重要的作用，对于企业实现管理目标有着重要影响。

而内控管理不应该忽视企业经营活动的任何一个方面，必须尽可能地完善各项管理措施，实现对于企业经营活动全过程的全面管理，确保单位员工执行企业的管理制度，才能从根本上提高企业的管理效率和经济效益。

企业只有在发展过程中，充分重视内控管理制度的完善和措施的健全，才能够实现对于经营活动的有效调控，促进资源的优化配置，通过改善企业管理成效，达到提高企业经营效益的目的。