水管单位实施政府会计制度对财务管理的影响

2019-12-19胡玉琴

大众投资指南 2019年19期

胡玉琴

（安徽省佛子岭水库管理处，安徽六安 237200）

一、新制度带来的正面积极作用

（一）完善了固定资产的核算和管理体系

政府会计制度实施前，完成了资产清查、负债的梳理工作。这次重点进行了固定资产清查、核对，促使固定资产管理规范化。由于按照水管单位会计制度固定资产一直计提折旧，并不存在补提折旧情况。但存在固定资产现行分类与新制度不同的问题，这次按照政府会计制度重新划类。同时与资产信息系统核对一致。同时清理核对了往来账，重点对工程中涉及的质保金、履约保证金、投标保证金的明细科目进行了梳理，清退工作。

（二）新制度提高了决算报表编制效率

水管单位一直执行1994年12月颁发的水利工程管理单位的会计制度，尽管以权责发生制为基础，但执行过程中确实存在很多问题，很多会计科目和核算归集与现行会计准则出入比较大，与以收付实现制为基础的事业单位会计制度又有区别，尤其在每年编制决算报表时，净资产转换问题困惑大部分同行。水管单位会计制度下日常账务处理涉及的所有者权益为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。而在编制部门决算报表时需要换算成事业单位净资产核算的内容：专用基金、非流动资产基金、事业基金。这种生硬的转换增加了会计人员的工作量，并且对于现实的财务核算、管理意义并不大。这次政府会计制度的执行解决了这一难题，统一了净资产的核算科目，年终的决算报表的净资产数据填列不需要转换，可以直接从日常财务会计的账簿中获得初级数据，做到了账表一致，提高了决算报表的编制效率和利用率，增加了数据的可比性。同时为政府部门财务报告提供了数据。

（三）增加了预算会计功能，为预算执行分析和绩效评价提供了数据基础

政府会计实现了一个会计主体，一套原始凭证，双功能，即在以权责发生制的财务会计的基础上融入了预算会计。预算会计以收付实现制为主，将依法纳入部门预算管理的现金收支纳入预算会计范围。在核算工作完成的前提下，由此形成的年末的预算收支报表、预算结转结余变动表，结合国库集中支付网上资金使用情况，直接为第二年的预算编制提供了依据和参考。为项目支出的绩效评价工作做好基础工作。

二、新制度执行过程中的难点与困惑

（一）执行新制度难点：平行记账

财务会计与预算会计的平行记账，是新会计制度改革的亮点，也是实务中核算的难点。平行记账是财务会计与预算会计衔接的桥梁，但又不是平等记账。例如支付办公费时，财务会计记业务活动经费或者单位管理费用，同时预算会计记事业支出下的基本支出或者经营支出。如果是工程项目中收取的履约保证金，不涉及到年初预算，财务会计记入其他应付款，预算会计就不用记帐。

预算会计侧重于确保预算资金的及时到位和实时了解预算执行进度，涉及到预算资金的收支需要在财务会计记帐的同时，在预算会计平行记账。这使得会计人员的日常账务处理业务内容增加，并且需要提高财务会计与预算会计内容关联的判断能力。在日常业务处理中，究竟哪些财务会计内容涉及到预算，哪些内容不涉及预算，需要财务人员不仅要掌握政府会计制度核算归集方法，还要熟悉年初预算收支编制内容，增强职业判断能力。

（二）资金结存—货币资金科目的理解及核算内容

本科目核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整及滚存情况，年末借方余额为单位未使用的（预算）货币资金。由于存在财务会计与预算会计平行记账问题，给会计人员的初级印象是财务会计科目与预算会计科目之间是不是有个对等科目。往往就会将财务会计的库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金、财政应返还额度这几个科目，与预算会计的资金结存的联结起来。前者是资产类科目，后者是预算结余类科目，并不存在一一对应或者相等关系。资金结存科目的年初余额非常重要，预算会计没有资产、负债科目，预算收入、预算支出年初无余额，资金结存科目的年初余额不是财务会计的货币资金数额，对应的是上年财政拨款累计结转、非财政拨款累计结转、财政拨款累计结余、非财政拨款累计结余、经营结余等的结存货币资金数额，加上其他应付款、预收账款等涉及到预算收支的调整数。资金结存的日常发生额为预算收支的发生额。

（三）待摊费用和预提费用科目给人造成困惑

企业会计准则中已经取消了待摊费用和预提费用，这次的政府会计制度重新启用这两个科目，给会计人员造成业务处理上的困惑。政府会计制度中待摊费用的定义是：核算单位已经支付，但由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用，如预付租金、预付航空保险费。这里提到的预付租金、预付航空保险费可以通过预付账款记账，后期直接转入费用类科目。政府会计制度中预提费用的定义是：核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。预提费用里的内容，如果有确凿证据需要预提的，直接记入“应付账款”或“其他应付款”就可以。后期直接转入费用类科目。由于行政事业单位以提供社会公共服务为主，并不产生利润，不存在对企业所得税的影响，发生时一次性计入当期损益为妥。

（四）业务活动经费与单位管理费用区分难度大

业务活动经费核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。单位管理费用核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。水管单位主要部门为办公室及工程科室等，按照发生的费用的部门不容易划分出业务活动经费与管理费用，按照费用内容划分也不容易，两个科目核算给财务人员造成一定的混乱。暂且按照业务活动经费来核算财政拨款的基本支出中的人员经费、项目支出，单位管理费用核算财政拨款的定额公用支出，经营费用核算日常经营活动发生的各项费用（经费来源自经营收入）。这样按照经费来源很容易归集，另外与预算会计的收支对应。