内部审计对中小型国有企业价值增值的作用及影响分析

韩玲飞

（台州市轨道交通集团有限公司，浙江 台州 318000）

内部审计，作为现代企业内部治理机制构建的重要组成部分，对企业价值增值的功能发挥及影响越来越被管理者所重视。2018年，审计署第11号令《关于内部审计工作的规定》对内部审计的内涵做了新界定：指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。2014年，中国内部审计协会对内部审计也有新定义：是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统、规范的方法，审查和评价组织业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。这些表述都是为适应新的经济发展形势，对内部审计的内涵、职能、功能进行新拓展。内部审计已成为实现国有企业发展战略实施、完善治理体系重要的工具，最终达到国资保值增值目标统一。这对中小型国有企业更具现实意义。

一、中小型国有企业内部审计工作的现况

由于中小型国有企业人员数量、资产和生产经营规模都相对不大。其对内部审计工作的重视程度相对较低、工作基础较为薄弱，导致增值功能得不到有效发挥。主要体现在：

（一）组织机构设置不一。目前，大多中小型国有企业还没有独立设置内部审计部门，大多与财务部、办公室、党群部、纪检监察等部门合署或挂靠办公。有的企业甚至只在有需要时以临时性机构形式，抽调企业内部人员，承担内部审计工作。内部审计没有完整的独立性，在企业里的地位也普遍不高，其建议难以直达管理层，进入决策层。

（二）人员配置不到位。许多企业专职内部审计人员配置少，有的甚至由其他部门人员兼职。有些企业由于内部审计人员配备不足，而审计任务多，造成审计人员疲于表面应付，审计效率低。一些企业，以临时性机构形式开展内部审计，这种临时性抽调的人员不具稳定性且责任心不强。

（三）专业水准偏低。中小型国有企业内部审计人员大多是由财务工作者担任，知识结构比较单调，难以处理深层次的难题。内部审计人员的专业素养直接决定内部审计结果优劣。因此需要内部审计人员具有内部审计、财会、法律、管理以及相关业务知识，才能保证内部审计效果。

（四）工作效能难以体现。大多审计人员还习惯于仅停留在翻凭证、查账本的人工审计工作状态，也没有充分依托现代信息化、智能化手段，来提升工作效能。工作方式往往也是事后监管，而没有全程参与企业经营管理全过程。审计报告反应的信息量极为有限，反映问题也只是皮毛。

二、内部审计对中小型国有企业价值增值的作用及影响

随着内部审计工作内涵的拓展和审计方式的转变，这项工作在企业持续强化内部治理、提质增效、风险防范等工作中的影响不容小觑，以其特有的方式促使企业达成发展目标，实现增值的目的。

（一）持续完善企业内部治理。内部审计作为企业内部治理的重要组成部分，其重要职责在于为国企的内部治理体系建设进行“体检”，在评价和防范上实现增值。一方面，对企业的内部治理结构、治理制度运营情况进行综合评价，既肯定成效，也指出不足，为持续改进和提升内部治理效果，提供审计信息支持。另一方面，通过运用审计专业工具对内部治理过程中的难点、漏点、堵点、盲点进行专项“诊断”，既揭露存在的问题，又辨析风险、防控风险，提出防范方案，促使国企价值增值目标的实现。

（二）促进企业整体提质增效。内部审计主动融入企业经营全过程，通过自身的职能优势，在企业中充分起到协调内部管理关系作用，融通综合管理部门与业务部门、管理层与员工层的关系，管理层与技术层的关系，以有效的咨询活动最大限度地集合内部资源，解决国企内部各种“低、小、散”“慵、懒、散”“老死不相往来”的低效低能问题，实现最优流程再造，实现最快症结解决方案，促进国企革新发展，实现整体提质增效。比如，开展人力资源管理咨询，运用所掌握的各个层级、各个部门信息资源，为薪酬管理、绩效考核机制优化提供方案支持，提高企业薪酬管理和绩效管理的激励作用，促进企业提能增效。又如，为项目建设提供全过程审计，内部审计人员全过程参与项目建设，对可行性论证、合同管理、资金管理等进行跟踪审计，提供建设性意见，促使减少项目支出，增加项目效益。

（三）有效防范企业廉洁风险。内部审计是国企内部的“探照灯”，能照亮法律法规无法延伸的地方，促使企业依法经营，保证国资保值增值，树立廉洁国企形象。通过对企业廉洁风险进行识别和评估，分析、研判风险等级，并持续关注、跟踪廉洁风险的动态变化，及时采取预防措施，实现对企业廉洁风险防范的内部监督功能。内部审计还是国企内部的“显微镜”，让企业内部的舞弊行为、腐败行为难以遁形。对审计过程中发现的关键线索予以仔细甄别、认真调查、一审到底，一旦出现违法违纪情况，立即将线索移交有权处理部门或司法机关，以维护国企廉洁形象。

三、提升中小型国有企业内部审计价值增值的有效路径

新常态下，内部审计如何围绕中小型国有企业发展重心，主动融入企业治理全过程，以实现价值增值，不同的企业有着不同的方法和路径。笔者认为要着重体现“三突出一保证”：

（一）突出内控评估与优化功能。内部审计要对中小型国有企业的内部控制进行综合评估，建立相应的评估机制对其有效性和适当性进行评价，重对制度执行、制度建设、制度保障三个方面进行评价。在制度执行方面，主要是体现内控遵守性，重点对国企执行内控机制的过程及结果的有效性及科学性进行评估。在制度建立方面，主要体现内控完善性，重点对内控制度建立的完善程度，经营方针、规章制度等建立的合法合规性加以评估。在制度保障方面，主要体现内控保障性，重点对内控资源保障是否到位，来对内控机制的建立程度及有效性进行评估。通过上述三方面评估，全面反映中小型国有企业在内控机制上存在的问题与不足，进而提出科学的改善建议及意见，并通过管理层加以整改落实，使内部控制逐渐符合企业目标实现的要求。

（二）突出风险控制审计功能。在新业态下，市场竞争日益激烈，中小型国有企业面临的风险也越来越多，越来越复杂。中小国抗风险能力不强，稍有不慎就有可能被“洗牌”出局。通过内部审计，提前有效识别中小型国有企业经营管理中的风险，并加以防范管理。风险识别到位，处置合理，就能为企业创造价值，反之就会给企业造成严重损失直至倒闭。内部审计应立足于对企业战略目标、战略部署、运营方案、重大决策、外部客户源等重要资源信息的收集、分析、评价，并根据风险的等级做出干预建议，促使企业及时启动风险防控预案，避免风险发生，中断或降低损失产生，从而增强中小型国有企业的抗风险能力，达到增值目标。

（三）突出决策咨询功能。传统的内部审工作以财务审计为中心。新常态下的内部审计工作除了财务审计外，其内容扩展到了内控审计、经济责任内部审计、绩效审计、安全审计等等方面，更注重于管理与效益层面的审计。在此基础上，内部审计更要突出决策咨询的功能，为企业带来增值服务。内部审计要针对新常态、新业态，发挥对企业内部情况全面把握的优势，就企业所遇到的新问题，进行精准“把脉问诊”，为企业实施新战略部署、提升运营效能、转变增长方式，提供各种“顾问式”服务和“专业化”建议。同时，要建立内部审计横向沟通或联席工作机制，实现内部审计团队与其他管理专业人员互动、互通和互信，提高决策咨询的融通性和渗透性。

（四）保证审计团队技能水平提升。要根据企业规模在设置内部审计机构的基础上，合理配置内审人数量，尤其要注意配备企业所涉及相关专业领域的人才进入审计队伍，确保内部审计工作量与人力资源配备平衡，避免出现因人力不足而影响审计功能的正常发挥。有条件的企业，应当尽快设立总审计师制度，引领团队发展。要实施内审员能力提升工程。加强内部审计队伍的培训培养工作，通过跨专业业务培训、多岗位技术练兵、信息化技能提升、专业技术测评、内部审计课题探究等多种形式，通过“请进来”“走出去”等多种渠道，为内审员创造能力提升平台，全面提高内部审计团队整体素养与水平。