关于普通高中中外合作办学成本核算的探究

王羡雯

（温州市第二十二中学，浙江 温州 325000）

一、引言

自国务院2003颁布的《中华人民共和国中外合作办学条例》以来，高中国际班在相关政策推动下已经迎来了发展黄金期，特别是沿海发达地区，各个学校为了提升学校的影响力，为了使更多的学生享受到优质的教育资源举办了中外合作项目，而如今中外合作办学已经成为崛起的“新势力”。

但是目前高中阶段的中外合作办学项目，还没有确定的成本核算体系，造成成本核算困难，这导致高中国际班收费标准不统一且难以调整。本文以E校中加合作办学项目为例，对学生的培养成本进行核算，按“谁受益、谁承担”的原则，科学、合理的确定政府和家庭理应承担的部分，以期为该校中外合作办学的收费标准提供参考。

二、中外合作办学项目生均成本核算概述

（一）核算依据

本文依据的相关文件：《浙江省公办普通高中教育定价成本监审办法》（浙价成〔2018〕159号）、《政府会计制度》。

（二）核算原则

浙价成（2018）159号文件指出：“核定公办普通高中教育定价成本应当遵循以下原则：1、合法性2、相关性3、合理性”，结合文件指示，具体核算原则是权责发生制原则、分类核算原则。

（三）成本核算范围的调整

为保证中外合作办学项目生均成本核算的准确，按相关性原则要求，需对财务会计的数据范围进行进一步的调整，剔除与培养学生无关的支出，增加现行制度中不作为支出但是应折合计算为生均成本的部分。

应剔除的数据：1、政府公共性质的支出，如离退休支出、教师子女保育费支出、遗嘱补助、子女医疗统筹等；2、附属独立核算经济实体的支出；3、已进入社会化运作的后勤服务支出，如与食堂、住宿相关的原材料、水电气、人员、维修和固定资产折旧等支出；4、由政府补助或者社会无偿投入的费用，如政府补助的固定资产购买、接受社会捐助的奖学金支出。

应补充的数据：1、图书资料的折旧，虽然现行的政府会计制度准则对图书是不计提折旧的，但是只要设备发生使用，就会产生损耗，就应该计提折旧，更何况现在是信息化时代，纸质图书的折旧更是应该计提。笔者建议参考用具类的折旧年限约10年按直线法进行折旧；2、付给外方的合作费用及合作方的企业所得税等涉税事项，若由国内学校承担的，应纳入成本。

（四）成本核算内容分类

各类成本费用按是否需要分配明确到某一学生群体分为直接成本和间接成本。

1、直接成本

以中外合作办学项目学生为对象，能直接归属于该对象不需要分配的成本。比如中外合作外方的合作费、任课老师的工资、合作办学项目宣传支出、学生各种活动支出等。直接成本的金额大小是由中外合作办学项目的学生使用消耗直接相关的，与其他学生无关，所以以发生额直接计入学生培养总成本。

2、间接成本

间接成本指不仅仅是中外合作办学的学生产生的，通常是全校学生使用消耗的结果，需要按照相应的标准分配的成本。比如行政管理教辅人员工资、学校设备维护修缮、物业管理支出、固定资产折旧、无形资产摊销等，这些费用的发生无法直接归集到特定的学生对方，需要通过合理的标准计算分配对对应的对象，才能计算生均培养成本。结合作业成本法的指导思想，本文的间接成本以成本动因为分配依据标准，如教职工工资以教职工课时或者工作量为成本动因，物业管理费以中外合作办学学生所用教学楼、实验楼等场地面积为成本动因，固定资产折旧、无形资产摊销以学生数为成本动因等。本文以E校下设的中加合作办学项目为例探讨类似中外合作办学项目的生均成本的核算。

三、E校案例分析

（一）中外合作项目背景介绍

E校的中加合作高中课程项目创办于2006年4月，是经浙江省教育厅批准、教育部备案、通过加拿大不列颠哥伦比亚省（简称BC省）环球课程认证的中外合作办学项目，学校随着这些年的合作办学取得丰硕成果，但是，学校的生均培养成本一直无法科学核算。一方面，随着合作办学的不断磨合调整和成长深入，双方教育投入逐年增加；另一方面，该国际班读的是加方课程，但是与E校普通高中的学生一起使用校内一切资源，导致中方在发生各项支出时又往往无法单独核算专属于该国际班部分的成本，因此迫切需要一套系统方法科学的分析核算类似国际班的生均培养成本。

（二）E校案例数据及核算过程

核算数据以E校2018年度决算报表数据及教育经费统计数据为基础。

1、标准学生数的核算

浙价成（2018）159号文件规定“平均学生人数计算公式为：平均学生人数=（年初实际学生数×8＋年末实际学生数×4）÷12。”，根据该公式计算后，加拿大高中学生占总学生人数：106人/2145人=4.94%。

2、固定资产明细及折旧计提

需要注意的是：（1）与食堂、住宿相关的不属于教育服务的资产折旧需剔除；（2）由于房屋建筑物财政拨款筹建，属于公共承担部分，不在生均成本核算范围；（3）虽然现行制度不对图书进行折旧，但前面笔者已经分析过，应计入学生培养成本核算范围，此处按用具类10年进行直线法折旧。

3、加拿大高中生均成本计算

需要注意的是：（1）浙价成（2018）159号文件规定：维修（护）费原则上据实核定，最高不超过固定资产原值的2%；（2）劳务费、水电费等科目中需剔除食堂、宿管人员工资、社保及食堂、宿舍发生的水电费。通过计算可知，加拿大高中生标准生均培养成本为86,335.37 元。

（三）生均培养成本分配方法选择及比较分析

生均培养成本按单一分摊标准分配与根据多种成本动因核算比较分析。在传统成本法下，间接费用主要采用单一分摊标准进行分配，结合E校生均成本计算表，标准生均培养成本为69,439.70 元（62220319.88/106+23074698.67/2145），而按多种成本动因分配计算的生均成本为86335.37元，两者相差了168956.67元，造成这种差额的原因正是加拿大高中的学生虽然人数少，但是所占用的教学课时、教学资源并不少，恰恰属于“麻雀虽小五脏俱全”的类型，而传统成本法的计算方法的一个主要缺陷就在于常常少计算复杂的、低产量的产品成本。

四、结语

在中外合作办学的成本核算上以作业成本法为指导思想，将间接成本按不同的成本动因分配率分配到成本对象中，不仅能够更精确的反应生均成本核算数据，还能更科学的反映出合作办学项目上各类教育资源的消耗情况，优化资源配置。同时该套生均培养成本核算方法能够为中外合作办学的学费定价提供重要依据及标准，以期用标准来引领和推进教育的高质量、高水平发展。