博弈视角下企业会计信息舞弊与信息失真探讨

周美虹

（江苏联合职业技术学院无锡旅游商贸分院，江苏 无锡 214045）

引言

国内社会经济的改革与进步，带动了企业经济的发展。但近年来，由于企业会计信息的严重失真，已经影响到了国家通过市场调节经济的过程。企业会计信息舞弊与信息失真，已经成为目前社会各界人士共同关注的重要问题。

一、会计信息舞弊与信息失真的定义及表现形式

（一）会计信息舞弊与信息失真的定义

会计信息舞弊指的是会计人员为实现自身利益，而故意违背会计信息真实性的原则，采取欺骗等手段，损害组织利益的不正当行为[1]。而会计信息失真，主要指的是会计单位通过向信息需求者提供的报表、报告等用于揭示企业财务状况和经营成果的不真实，即会计信息输出与输入的不一致。通常情况下，这种失真行为可以分为两种，一种是非故意的失真行为，主要指的是会计工作中出现的无意疏忽。另一种是故意失真，与非故意行为有着根本性质的区别，指有预谋的造假或欺骗行为。

（二）会计信息舞弊与信息失真的表现形式

1、会计信息舞弊的表现形式

（1）虚增资产

虚增资产在会计信息舞弊当中是一个主要的表现形式，主要包括虚增存货价值、固定资产、应收账款等等[2]。其中虚增存货价值主要指的是没有实际发生的情况下投资于虚拟账单的行为。虚增固定资产则是指将非固定资产列入资产，人为地增加固定资产入账金额的行为。

（2）虚增利润

虚增利润，也可以说是虚构业绩的行为。例如很多企业年度目标无法完成，就会采用这种虚增利润的方式，在年底虚增业绩，年初转回。此外，还有虚减成本、费用的行为，也属于虚增利润的一种表现形式。主要包括不按照会计制度和原则对成本进行的推迟、延误等操作，以满足企业利益。

（3）个人舞弊

个人舞弊主要是利用企业内部制度的缺陷以及相对薄弱的环节来满足自身欲望的一种舞弊行为。比如利用空白支票、财务章、法人印等，私自开具支票或挪用公款，侵吞企业或国家公有财务等行为，都属于个人舞弊的表现形式[3]。

2、信息失真的表现形式

（1）会计凭证失真

会计凭证失真，主要表现形式可以分为三点，首先是对原始凭证的伪造和篡改；其次是不按照相关规定使用和开具发票；最后是使用虚假的发票，例如部分企业内部的“真票假开”或是“假票真开”行为。此外，无原始凭证情况下编制虚假记账凭证以及记账凭证要素当中的内容与原始凭证不符，也是会计凭证失真的表现形式之一。

（2）账目管理混乱

账目管理混乱是对会计信息的一种歪曲。主要指的是设置会计账簿以及会计科目，并未按照相应的会计规定进行，致使账目混乱，系统性缺乏。使会计信息使用者无法及时准确的了解到企业的真实财务情况，例如人为调整报表数据等行为，就属于会计账目管理混乱行为的一种。

二、博弈视角下企业会计信息舞弊与信息失真发生的原因

（一）法律法规不健全

随着国内企业对会计信息重视度的提升，国家也出台了很多与财务会计相关联的法律和法规。但从现实博弈视角下考察，国内此方面法律法规却并不健全，部分条文规定的操作性在企业实际应用当中效果却较差。在企业会计信息管理当中，经常会出现执法不严，大事化小的情况，给会计舞弊提供便利。虽然目前《会计法》是会计工作的主要依据，但在具体实施过程当中，却仍然暴露出法律法规的不健全性。例如“数额较大”这句话，就显然缺乏一个明确的标准定量，在涉及到数额的条件下，其可操作性不强，违法处罚的程度也不好判定。

（二）会计理论不完善

目前，企业会计理论方面，还存在仍不完善的情况，不能客观反映出企业经济业务的需求。例如会计理论当中的重要性原则，主要指的是将重要的事项向管理者单独反映，不重要的事项进行合并反映，但这种理论，在实际操作当中，将会发生会计信息与原业务有所区别的情况发生，此外，会计理论中的谨慎性原则，在实际应用过程中，要求会计对企业可能发生的费用或者损失进行合理预估，少预计或不预计可能会发生的收入或费用，这种操作将会为会计工作添加估计的成分，从博弈论视角下来看，其对于会计信息的真实有效性将产生一定影响。

（三）缺乏外部监督

会计监督是一种有效管理会计行为的方式，但目前，很多上级主管部门为了权衡本部门的利益，会在监督过程中，有意偏袒，造成监督管理的弱化。例如，审计机关的审计重点，主要是对预算内的行政事业单位以及国有大中型去也进行审计，其职责和权利不允许其对所有企业实施全面经常性的监督和管理。税务机关主要以缴纳税款为重点，也会在工作当中忽视对企业会计核算的监督。此外，社会上对于企业会计的外部监督工作也略显不足，诸如会计师事务所，其职能的发挥以及机制是否健全，社会赋予其权利是否符合外部监督的基本条件，会计人员的素质等等，都是影响监督力度的主要因素。

（四）会计管理体制存在弊端

在企业会计管理中，企业会计受到单位领导的控制和制约，其工作内容、职能安排以及待遇等，都由领导层决定。在博弈视角下来看，虽然会计法当中规定，无主管单位认可，不能够随意调动会计的岗位。但在实际工作当中，主管单位之于会计岗位来说，起到的保护作用甚小。主管单位对企业负责人的顺从，对一些守法会计会实施撤换等手段，也有一部分会计处于对自身利益的保护，对单位安排表示服从，从而使企业会计的核算缺乏独立性，会计管理体制整体上存在弊端。

三、博弈视角下企业会计信息舞弊与信息失真的对策分析

（一）健全法律法规

面对目前的会计法律和法规，国家应重视其健全性，将部分条文和规定的操作性和实用效果进行有效提升。增强对企业会计信息的管理，例如出台更加细致的条文法规，或是在原有会计法律法规的基础上，对其进行增改等措施。避免出现执法不严，大事化小的情况，杜绝会计舞弊的发生。健全《会计法》中的条文规定，对诸如“情节严重”“数额较大”等模糊的词汇进行明确规定，调整标准定量，使其在涉及具体金额的时候，有明确的参考标准，增强可操作性，使实际对会计违法的处罚能够有一个明确的判断。

（二）完善会计理论

介于目前会计理论的不完善性，国家还应在原有基础上，以完善会计理论为目的，强化企业会计对经济业务的客观反映。会计人员对会计信息的管理和提供，对会计信息的真实和有效性有重要影响，其理论知识，也是决定会计信息质量的基础。因此，在完善会计理论的过程中，企业应以会计人员的理论知识为重要关注点，要求会计人员做到“诚信为本、操守为重”的目标，以提高会计从业人员的道德素质。想要达到会计人员素质和道德的高标准，离不开对会计理论的完善，同时，也要重点抓好以会计人员为本，强化从业人员职业道德理论的目标。

（三）强化外部监督

外部监督工作是保障会计信息真实性和有效性的必要手段之一。因此，国家应加强社会监督力量，大力发展注册会计师队伍，最大限度地发挥会计师在社会监督中的作用。国家可以借鉴国外先进的会计管理经验，有效建立会计师管理体系，并对其运作进行有效监督和控制，以此提高会计信息的真实和完整性。此外，还要加强对会计舞弊的监管，加大打击力度，追究其违法行为和会计责任，规范对企业会计的监督和管理，杜绝会计舞弊行为的发生。

（四）建立完善的内部控制体系

会计管理体制存在的弊端，是影响会计信息真实性的关键点。出现会计舞弊和信息的失真，从博弈角度来看，人是舞弊行为的直接执行者，也是会计信息失真的导致者。国家在重点关注企业负责人与会计人员关系的同时，也应建立和完善企业内部控制体系。在很多出现会计舞弊以及信息失真的企业当中，内部控制的薄弱都是导致其最终出现舞弊操作的重要原因。因此，建立一套完善的会计控制体系，有效使用内部会计的控制方式，建立内部会计职能之间的相互分离和牵制，将有效实现对会计工作的监督，预防舞弊行为以及会计信息失真情况的发生。

四、结论

综上所述，从博弈视角来看，会计信息舞弊和失真现象的发生，对于国内社会经济的秩序有着严重的破坏性和不良影响。但随着国内经济的飞速发展，以及国家对会计信息舞弊和失真现象发生原因的重视，未来国内企业会计信息舞弊和失真想象的发生也会越来越少，国家将会采取多种措施，有效避免上述问题的发生，将国内市场经济导向一个健康的发展方向。