企业合并商誉会计核算问题的思考

熊建华

（益海嘉里（南昌）粮油食品有限公司，江西 南昌 330006）

引言

本文是针对当前我国企业合并商誉相关问题的思考。涉及了对于合并商誉的简单城市，以及和当前合并商誉所需要处理的问题和解决方案。特别强调了在合并商誉的过程中容易出现的问题。而在解决问题方面，最主要的就是需要相关的会计工作者及时提高个人素质以及相关能力。希望本文能够对相关工作者以及相关企业起到一定的帮助。

一、合并商誉含义的简单阐释

商誉是指企业获取超额利润的一种能力，主要有企业拥有的包括企业知名度，客户资源等各种实际以及隐形资产构成。而合并商誉的本质，企业合并方将被合并企业所掌控的获取超额利润的能力合并。这种合并商誉建立于合并企业对被合并企业的经济收益拥有良好预期，认为在未来能获取较高的收益，所以合并商誉也是被合并企业所拥有的一种无形资产。商誉在未进行买卖前被称为自创商誉，自创商誉具有辨别特点不清晰，价值构成复杂等特点，在进行买卖时，通常难以合理地进行计算，因此也无法使用传统方式的会计学计量方式，而合并商誉就很好地解决了这一问题，更有利于进行商业交易与买卖[1]。

需要特别注意的是，合并商誉并不是被合并公司所拥有的资产，仅仅只是作为并购资产的一个桥梁，在更大程度上它代表了合并企业方对被合并企业的投资和资产的责任，很好的满足于企业合并的相关内容。

二、当前合并商誉面对的主要问题

随着商业案例的不断增多，在经过一番统计学分析后发现合并商誉过程中，会出现不少的相关问题。这些问题通常发生在两种情况下，一种是在合并商誉工作初始时，另一种是合并商誉工作结束后的后续处理问题上。

合并商誉的初始问题方面，往往会出现合并成本价值质量不公平的问题：合并成本通常是企业合并方对被合并方所拥有的可确认，辨别的总资产与净资产支付的相关费用。但这些相关费用往往会受到双方谈判能力的影响，以及对企业未来经济收益的判断，因此容易导致合并成本出现非公有性，使得在合并商誉中出现不必要成分。另一个影响较大的问题来自于商誉的计量方面，商誉是企业获取高额利润的能力，但在某些时刻，企业也会拥有负商誉的出现，而在这一方面计量时往往会忽略，导致商誉的价值有所缺失，而且容易导致合并方产生虚增资产，高估收入，导致企业财务出现问题，这对核定企业的收益以及未来发展都会造成不利影响[2]。

还在合并商誉后工作结束后的后续问题处理方面，前期的资产预估失误，以及被合并企业有负商誉的问题，和原有的合并商誉出现了亏损而变成负商誉等情况，导致合并企业资产减值造成严重损失，这也使得合并企业管理层有了更多的操纵利润的可能性。当前我国的市场就有很多合并失误的案例，低估了被合并企业的相关资产和负债公允价值，使得合并企业虚增商誉，最终导致亏损的情况频繁出现。商誉往往与原企业有连带性，不可脱离原企业资产而单独存在，而原企业被合并后，受合并企业影响，原企业商誉通常会逐渐降低，因此，后续必须进行减值测试处理。然而测试的过程往往会面对很多困难，一方面来自于会计管理人员与企业管理人员的水平问题，企业管理人员以及会计人员个人素质高低不一，实际操作往往会面临各种困难；另一方面合并企业往往对被合并企业的资产认定具有自主性与不确定性，不同的观点就会造成不同的判定结果，这也就导致了商誉减值判断的不准确性，甚至企业可能会以此来粉饰财务报表，严重影响会计统计的真实性。

上述问题只是商誉合并过程中出现的众多问题的一部分，在实际的商业操作中，往往会面对着更多的复杂且多样的问题，而相关的解决方式，则需要具体的工作人员进行合理的调整及安排。

三、合并商誉问题的解决方案

针对我国在企业合并商誉问题各项统计案例，相关学者已经研究出了部分的解决方案，在此进行简单陈述。既然问题的诞生来自于企业合并商誉初始以及合并商议工作结束后的后续问题处理两个方面，在具体的解决方案上，也将会从以下两个方面进行阐释。

对合并商誉初始问题，首先应当增强会计人员的个人素质以及相关的职业能力，主要是因为合并商誉的确认问题，受到相关工作人员主观因素的影响较大，因此会计人员的个人素质必须要尽快提高，这不仅是顺应时代的相关需求，也是对相关企业的认真负责态度；也只有相关的会计人员不断地与时俱进，提高自身的职业判断能力，才能够有效地提高合并商誉的初始计量问题。相关的会计人员素质提高后也能够更好地分析出被合并企业的负商誉问题，有效地保护合并企业的各项财产权益，以及利润的收入；除此以外还需要计算相关的当期损益，避免财务信息失真，而当合并商誉所占的成本与利润比重非常大时，可以将合并商誉作为一个独立收益来进行表示，更好，更有效地反映相关信息，同时也将有利于报表的分析与处理。

当然，除了企业自身以及相关工作人员以外，如果政府方面能够建立一个合理规范的资本市场，将会更有效地提高财务信息的监管以及处理工作。在此之前，需要企业时刻盯准市场的走势与变化，保证在市场评估过程中的准确，同时留意有可能出现的偏差部分，需要管理人员随时留心，提高警惕。

而在合并商誉工作结束后的后续问题处理方面，最需要做的工作就是对商誉减值的实时测量，这样才能更好地体现商誉的内在价值。同时也需要扩大合并商誉的相关认定范围与标准，保证各项符合相关规定的内容都能成功的计入商誉的计算范围内，在这一方面，可以参考国际标准扩大当前的参考范围。还可以采用分摊部分合并商誉的方式，减少可能遇到的负商誉风险，避免因为被合并企业的负商誉问题造成和并企业的严重亏损，具体的操作则需要被合并企业与合并企业就详细的具体问题进行探讨[3]。

上述的解决方案能够有效地解决合并商誉过程中出现的一些问题，但相关工作者一定需要牢记的，就是具体问题需要根据具体的实际情况进行具体分析，切莫生搬硬套，否则容易造成严重的不良后果，使相关企业面临亏损问题。

四、结束语

随着我国经济的不断发展，商业合并案例的不断增多，在商誉合并方面的问题不断地被暴露出来，但是商誉合并作为一项极有价值的特殊资产，又不允许任何公司轻易忽视。所以希望相关的合并企业与被合并企业及时地进行各项有价值的调研工作，保证各方的利益完备以及未来的收益能力。可以参考国际标准以及新出台的各项相关法案，在具体的实际操作中，要因地制宜保证所采用方案的有效与合理性。希望各企业能够及时地调整相关方案，保证都能够为国家的经济增长贡献出应有的一分力量。