新会计准则下合并商誉减值测试研究

刘芳

新会计准则中对企业的商誉做出了明确的界定，企业的商誉只是企业的合并商誉，是企业在合并过程当中所形成的商誉，是由企业合并的会计处理所决定的。对商誉的研究需要深入到企业的会计管理过程中，将商誉作为一项重要的企业资产进行研究。目前来看，企业的合并商誉与企业的自有资产一样会出现减值，商誉减值对企业的生产发展有着重要的影响。因此，在新会计准则下，对合并商誉进行减值测试研究是有效衡量企业商誉，并提高企业商誉核算准确性的关键措施。

一、前言

在新会计准则下，对企业的商誉重新进行了定义，企业的声誉是企业一种无形资产的衡量，对企业的公允价值和企业的净资产有着重要的影响。企业商誉和企业的资产一样会出现减值，对其进行减值测试研究能够找出影响企业商誉的因素，并在实际的商誉减值中予以有效地提出，提高商誉减值的处理效果。因此，在商誉减值的测试研究中，应当对商誉的概念及其存在的问题有正确了解，并在具体减值测试中掌握正确的测试方法，使合并商誉减值测试能够在准确性上达到要求。

二、新会计准则定义下的商誉概念及其减值测试研究

（一）新会计准则定义下的商誉概念

新会计准则下商誉主要是指企业在合并过程当中产生的合并商誉，在具体概念上代表了企业的商业信誉和商业价值，是企业净资产的一种表现，能够通过衡量商誉的方式对企业的整体价值进行衡量。在具体商誉的衡量中，可以检验企业合并商誉的整体价值情况，对企业的商誉进行有效的评价。目前来看，对企业商誉进行评价和计量，对于商誉价值的衡量和商誉价值的提高具有重要作用。从这一点来看，了解并掌握企业商誉的概念，对于商誉价值的塑造和商誉价值的衡量具有重要作用，在实际的财务管理中掌握必要的商誉概念，也是做好商誉计量与评价的关键。

（二）确认与计量存在的问题

在商誉的确认与计量中，企业合并商誉是重要概念。在企业合并商誉中，需要对企业合并的会计过程进行分析，找到合并商誉的影响因素，在具体的确认与计量过程中，还应当找到企业商誉的公允价值。通过对商誉的衡量能够检验企业的商誉价值和品牌价值，同时，在商誉的确认与计量中还应当分析企业的市场价值以及商誉的影响因素。在确认与计量中，对一些商誉的影响因素进行有效的衡量。因此，在企业商誉确认与计量中，应当认识到影响因素，并按照确认与计量方法进行有效的计量，提高商誉的确认效果和确认水平，满足商誉的确认需要，使商誉的确认能够达到预期目标。

（三）商譽减值测试研究

商誉减值的测试，主要的目的是对商誉的减值情况进行有效的评价，在减值测试中需要按照科学的减值方法进行确认和计量。在实际的减值测试中，不但要对确认与计量方法有所掌握，同时还要按照科学的测试方法进行测试，以此满足测试需要。

由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合。为此，新准则要求企业应当自合并日起将合并产生的商誉按合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。所谓资产组和资产组组合，是资产减值准则的两个重要概念，前者实质上是企业中能够独立产生现金流入的一系列资产的最小组合，后者则是由若干个资产组组成的最小资产组组合。

三、对合并商誉进行减值测试点具体步骤

（一）对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

减值测试法将合并商誉作为永久性资产体现了商誉的本质特点，即商誉是非递耗性资产，它的价值会随着企业的经营发生变化。该方法没有把商誉的变化方向固定下来，体现了商誉具有长期超额收益能力的特点，实现了相关性与可靠性的统一。将商誉价值的决定权交给市场，市场环境变化降低了企业的盈利能力，则商誉价值减少;企业获利能力不变，则商誉价值不变。但若将并购商誉按期摊销，无疑是否定了商誉的长期存在价值，也否认了商誉的长期超额收益能力，从而背离了商誉的本质属性。

（二）对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

采用权益结合法时合并方只按资产的账面价值入账，并且在合并当年将被合并方的利润全部纳入合并方利润表中。而购买法下则必须按公允价值重新计量被合并方的资产，通常情况下会因为产生正商誉而大于合并后企业按账面价值直接相加所得的价值，同时在合并过程中产生的商誉一直采用在后期摊销的做法，无疑会减少合并后企业的净收益。在两者的共同作用下，采用购买法的企业合并后的利润以及体现其盈利能力的指标值，自然会大大低于采用权益结合法的企业，由此使得这两种方法产生了不同的会计后果。

四、结语

通过本文的分析可知，在新会计准则下，合并商誉减值测试是企业财务管理的重要内容。做好企业合并商誉减值测试，不但能够掌握合并商誉减值的实际情况，同时还能为企业的商誉确认与计量提供有效依据。因此，按照商誉减值规则，进行必要的合并商誉减值测试，对企业的会计管理具有重要作用。（作者单位：江西证监局）