战略管理会计在商业银行的应用——以中国民生银行为例

宁夏理工学院 吴姣 蔡建锋

目前，全球经济发展每天都在面对多种多样的变化，越来越多的跨国企业及商业银行进入中国市场，全球文化与经济交流越来越频繁。结合当前实际，对企业管理制度进行战略化改进，提高企业自身的竞争力。将企业的进一步发展立足于企业管理的战略性实施，并针对企业自身独有的问题进行精准分析，制定合理的计划，并确保该计划能够有效实施。商业银行也应针对自身的问题制定计划，从战略的角度考虑问题从而取得更加长远的发展。

1 中国民生银行战略管理会计应用案例分析

中国民生银行成立于1996年1月12日，是最早由一家民营企业发起成立的全国性股份制商业银行。自1996年，中国民生银行从刚成立仅有约13.8亿元资本金的银行，发展成为资产总额为5.5亿元，核心资本为3315亿元、分支行3000 家、在职员工超过6万人的全国性股份制商业银行。

中国民生银行的主营业务收入主要由公司银行、个人银行业务、资金业务和其他业务构成。表1以截至2018年6月30日民生银行主营业务构成为例。

由表1可以看出，截至报告期末，全行战略民企客户数量达到354户，存款日均1932.63亿元，比上年末增长8.92%，公司银行业务收入占主营业务收入的近一半，其次是个人银行业务占主营业务收入的35.34%，此外，由表1可看出中国民生业务主要分布在华北地区，华南、华东地区业务有待扩展，不断完善产品服务体系，提升综合化经营能力。

表1 2018年6月民生银行主营业务构成分析(单位：亿元)

2 中国民生银行战略管理会计系统作业方法应用

作业成本法的具体案例分析。

资源动因是指资源各个作业消耗的方式和原因，是资源成本分配到各个作业中心的标准。以中国民生银行XZ支行贷款中心为例，人事、场地设备、业务管理和系统费用按照工时进行分配，营销费用以营销的次数进行分配等。

具体的金额和资源动因情况汇总如表2所示。

表2 资源成本动因表(单位：万元)

表3 资源动因量数据表(单位：万次)

表4 作业成本数据(单位：万元)

由表3可知，客户营销消耗工时最多，贷后管理印刷次数最多。而贷款业务则很少甚至不需要安全防卫，因此我们可以通过作业成本法的资源耗费和资源动因进行各个项目的比较。

由表4可以得出，商业银行进行战略管理中的作业成本法能计算出各个产品项目的资源消耗情况，进行成本的跟踪管理，有助于资源更高效率的分配。在民生银行战略管理会计的实施中，作业成本法是十分有效的分析方法，能够及时定位并找出需要改进的产品项目，分析出产品项目的收益能力，有效提高民生银行产品项目的资源应用效率，从而实现民生银行战略管理会计的更好实施。

3 中国民生银行战略管理会计的应用成果分析

作业成本法是战略管理会计的重要工具，而中国民生银行战略管理会计应用的最终目的都是提高银行的效益，中国民生银行的战略管理会计实施的成果如何，都能体现在该银行的财务报表数据上。因此，笔者通过对民生银行财务报表进行分析，就可以得出民生银行的战略管理会计的应用成果。

3.1 总资产及总资产增长率分析

中国民生银行总资产数自2009年以来一直处于上升趋势，但是每年资产增长率变化较大，总资产增长率最高是2012年的43.95%，而2017年增长率却为0%，因此可以看出，2017年中国民生银行总资产没有增长。2009—2012年间民生银行总资产快速发展，而这种情况的原因之一就是民生银行制定了新的战略目标。2016年中国民生银行总资产增长30.53%，这是因为中国民生银行在2015年实施了“凤凰计划”。虽然中国民生银行的总资产在2017年没有增长但是由于互联网金融的冲击及我国对于银行的政策的改革，民生银行在此种形势之下能够保持总资产数较为稳定，净利润也有所提高。

3.2 资产利润率分析

中国民生银行总资产数从2009年以来一直不断上升，而资产利润率总体趋于稳定，在市场经济下行的情况下，保持小范围波动的稳定性，并不受大环境金融环境的影响，实现资产利润率的基本稳定，由此可以看出战略管理会计的实施具有一定的成效。

4 民生银行战略管理会计实施存在的问题

4.1 数据信息存在虚假，反馈不及时现象

民生银行目前通过设立不同程度的检查反馈机制确保数据的准确性，但由于营业部业务较为繁忙，银行员工对于该战略管理系统认识的不深刻，因此在一定程度上变为了流于形式的产物。在月底考核阶段，银行员工为了能够达成指标，会进行大量短暂性存款的吸引，虽然在短期内完成了任务，但并没有实质性的完成，而造成数据的不准确。

4.2 作业成本法实施存在缺陷

民生银行作为全国性股份制商业银行，涉及的业务范围较广，同时银行作为一种特殊的企业，所经营的产品是特殊无形的资金产品。因此，在归纳资源及变动原因时，在实行成本管理与核算时会存在不同程度的问题，在理论计划上能归集动因但在实践中不能准确实施。

4.3 绩效管理系统有待改进

民生银行目前的绩效考核机制的主体主要是各部门，并由各部门将任务分配到部门以下各职员。因此该管理机制使各部门仅考虑到自身的效益，并且对于员工的业绩考核仅限于对于该岗位水平，造成对于行里整体的战略目标不清晰，而不能对于整体利益的实现作出准确的判断。

5 战略管理会计体系在商业银行应用的对策建议

5.1 建立符合战略管理会计的信息核算系统

要适时完善商业银行市场战略定位，结合新的会计信息核算系统，确定商业银行内外部优势，才能更好地配合战略管理会计信息系统的实施。

5.2 建立合理的绩效考评体系

商业银行绩效评价体系是保证银行计划目标有效实施的重要方法，因此在制定绩效目标时，需要立足于商业银行的客观情况得出的准确数据。同时，在使用数据时，也需要参照商业银行市场竞争目标的相关信息和本银行的实际情况，在设置绩效考核目标时，也应当根据实际情况来制定，不能指定过高导致达不到反而丧失了原本的意义，同时也会使银行员工产生厌倦心理。建立合理的绩效考评体系，就需要结合银行自身内外实际，在稳定经营的基础上不断实现发展。

5.3 完善作业成本法实施

民生银行在实施作业成本法时，由于所辖业务较多，业务流程复杂，涉及的工作人员较多，因此在归纳资源及变动原因时，在实行成本管理与核算时会存在不同程度的问题时，就会影响最终数据结果得出的准确性，而确定成本动因是工作重点。因此笔者认为可以设置专人对于该项结果进行专人专项统计，确保统计数据和最终数据结果的准确性。